Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13% за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В соответствии со статьей 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме 2-НДФЛ.
С 2016 года работодатели должны представлять в налоговые органы ежеквартальные расчеты сумм НДФЛ в целом по всем физическим лицам за I квартал, полугодие и девять месяцев (не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом) и за год (не позднее 1 апреля следующего года).
Форма расчета (6 ‑ НДФЛ), порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 14 октября 2015 года № ММВ-7-11/450 (см. также Письмо ФНС России от 1 ноября 2017 года № ГД‑4‑11/22216@ «О направлении обзора нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ»).
Расчеты представляется в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые агенты, у которых численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, менее 25 человек могу представлять расчеты на бумажном носителе.
Абзацем 2 пункта 7 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.
В случае если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения.
Вместе с тем глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление сумм налога на доходы физических лиц (см. Письма ФНС России от 25 апреля 2019 года № БС-4-11/8062@ и от27 марта 2018 года № ГД-4-11/5666@.
Контрольные тесты
1. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются выплаты работнику в виде:
1) выплаченных суточных за время нахождения в командировке в пределах действующих норм;
2) стоимости коммунально-бытовых услуг, оплаченных за работника организацией;
3) стоимости выданной в соответствии с законодательством спецодежды.
2. В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включаются:
1) компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
2) пособия по безработице, беременности и родам;
3) установленные законодательными актами субъектов РФ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива.
3. Гражданин Германии, проживающий на территории России 90 дней, работает в организации по договору подряда. По какой ставке подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, полученные этим гражданином?
1) 13%;
2) 30%;
3) 35%.
4. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее:
1) не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
2) не позднее 1 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом;
3) не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности в срок:
1) в течение одного месяца с момента возникновения соответствующего обязательства;
2) в течение одного месяца, следующего за месяцем, в котором возникло соответствующее обязательство;
3) не позднее 1 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором возникло соответствующее обязательство.