В соответствии с пунктом 13 статьи 182 Кодекса ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией является объектом налогообложения.
Согласно пункту 3 статьи 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
В соответствии со статьей 185 Кодекса при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налогообложение производится в зависимости от избранной таможенной процедуры, в частности:
- при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;
- при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается.
Взимание акциза осуществляется таможенными органами, за исключением ввоза подакцизных товаров из стран, входящих в Евразийский экономический союз.
При ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза акциз взимается налоговыми органами в порядке, установленном для налога на добавленную стоимость.
|
|
Особенности налогообложения акцизами при реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации
Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса акцизами не облагаются.
В соответствии со статьей 184 Кодекса освобождение указанных операций от налогообложения производится при представлении в налоговый орган банковской гарантии.
При отсутствии банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика банковской гарантии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
Право на освобождение от уплаты акциза без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики - организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет.
|
|
При экспорте товаров в государства ‑ члены Евразийского экономического союза освобождение от уплаты акцизов осуществляется при условии документального подтверждения факта экспорта.
Порядок подтверждения факта экспорта в страны Евразийского экономического союза осуществляется в порядке, установленном для налога на добавленную стоимость.
Контрольные тесты
1. Подакцизной продукцией не является
1) табачная продукция;
2) легковые автомобили;
3) препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл.
2.Объектом налогообложения акцизами не признаются следующие операции
1) последующая перепродажа подакцизной продукции;
2) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций.
3. Взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров ЕАЭС, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, осуществляется
|
|
1) таможенными органами;
2) акциз не взимается;
3) налоговыми органами.
4. При реализации произведенных организацией подакцизных товаров через свои структурные подразделения, осуществляющие розничную продажу этих товаров, датой реализации является
1) день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров структурному подразделению;
2) дата реализации товаров структурным подразделением покупателю;
3) дата принятия произведенной готовой подакцизной продукции на склад.
5. При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза
1) включается в цену указанного товара с выделением в ценнике и чеке отдельной строкой;
2) включается в цену указанного товара при этом в ценнике и чеке отдельной строкой не выделяется;
3) в цену товара не включается, а подлежит возмещению из бюджета.