б) учредитель (участник) юридического лица. Следует учесть, что после вступления в силу части первой ГК РФ организации (за исключением унитарных предприятий и учреждений) являются собственниками переданного им учредителями (в качестве вклада в уставный капитал) имущества, а также имущества, полученного в ходе их предпринимательской деятельности; учредители сохраняют лишь обязательственные права на это имущество. С другой стороны, даже после 1 июля 1999 г. все еще существуют ранее созданные индивидуальные частные предприятия, индивидуальные семейные предприятия и т.д., собственником имущества которых являются их учредители (ст. 6 Закона N 52): в связи с этим и такие собственники несут ответственность по ст. 196 УК;
в) индивидуальные предприниматели.
Нужно учесть, объективная сторона ст. 196 УК не охватывает заведомо некомпетентное ведение дел. В связи с этим лицо, виновное в таком ведении дел, может быть дисквалифицировано в соответствии с КоАП или понести ответственность либо по нормам ТК либо имущественную ответственность по нормам ГК РФ.
4. Субъективная сторона деяния состоит в прямом умысле (ибо употреблением слов "преднамеренное", "заведомо" законодатель это подчеркнул достаточно ясно). Кроме того, субъективная сторона преднамеренного банкротства обычно характеризуется корыстной или иной личной заинтересованностью виновного (чем, кстати, отличается от неправомерных действий при банкротстве, см. коммент. к ст. 195 УК).
Деяние относится к тяжким преступлениям (ч. 4 ст. 15 УК).
О различиях преднамеренного банкротства и уклонения от уплаты налогов см. коммент. к ст. 198, 199 УК. См. также коммент. к ст. 197 УК.
Статья 197. Фиктивное банкротство
1. Объектами фиктивного банкротства являются установленный в Российской Федерации порядок осуществления банкротства ЮЛ и индивидуальных предпринимателей, порядок предпринимательской деятельности, а также имущественные и иные интересы кредиторов (в т.ч. бюджетов, внебюджетных фондов). При фиктивном банкротстве виновный нарушает нормы ГК РФ и Закона о банкротстве, посвященные процедуре, основаниям, последствиям объявления предпринимателя несостоятельным (банкротом).
Объективная сторона деяния, предусмотренного в ст. 197 УК, состоит:
а) в том, что виновный заведомо ложно объявляет (причем делает это публично, например публикует информацию в СМИ, обращается к кредиторам, заявляет в ходе интервью и т.д.) о несостоятельности ЮЛ или (если он индивидуальный предприниматель) о своей несостоятельности. Иначе говоря, виновный подает заявление в арбитражный суд, сообщает об этом в орган, осуществивший госрегистрацию ЮЛ или индивидуального предпринимателя, письменно информирует кредиторов и т.п. При этом виновный заведомо ложно сообщает, в частности:
о неспособности удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), о неспособности уплачивать платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
о невозможности обеспечить своевременное выполнение обязательств перед кредиторами и т.д.
Нужно иметь в виду, что несостоятельность (банкротство) должника считается имеющей место после признания факта банкротства арбитражным судом или после официального объявления о нем должником при его добровольной ликвидации (ст. 2 Закона о банкротстве). См. коммент. к ст. 195 УК;
б) в том, что виновный преследует вполне определенную цель - ввести в заблуждение кредиторов относительно своего (либо руководимого им ЮЛ) имущественного положения, например, для того, чтобы получить:
отсрочку или рассрочку платежей (например, за поставленные товары, процентов по банковскому проценту, за выполненные строительные работы);
скидку с долгов. При этом виновный добивается от кредиторов, по существу, уменьшения суммы (размера) долгов;
освобождение от оплаты долгов (прощения долга, ст. 415 ГК РФ). Сама по себе правомерная сделка по "прощению долга" (см. подробнее: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. 3-е изд. М.: Экзамен, 2006) в данном случае используется виновным в неблаговидных целях;
в) в том, что в результате фиктивного банкротства кредиторам причиняется крупный ущерб (с этого момента данное преступление считается совершенным). Закон в данном случае (в примечании к ст. 169 УК, см. комментарий к ней в разделе III настоящей книги) раскрывает понятия крупного ущерба. Суд, решая этот вопрос, исходит из характера ущерба, из его размера, из имущественного положения кредиторов и т.п. Наличием "крупного ущерба" деяние, предусмотренное в ст. 197 УК, отличается от административного правонарушения, предусмотренного в ст. 14.12 КоАП.
2. Субъект деяния - специальный (см. п. 3 коммент. к ст. 196 УК).
Субъективная сторона фиктивного банкротства характеризуется прямым умыслом, т.е. виновный осознает общественно опасный характер фиктивного банкротства, предвидит, что введенные в заблуждение кредиторы претерпят общественно опасные последствия (в виде причиненного им крупного ущерба), и желает наступления таких последствий (ст. 25 УК).
Фиктивное банкротство относится к тяжким преступлениям (ч. 4 ст. 15 УК). Изменения, внесенные в ст. 197 УК Законом N 162, вступили в силу с 16.12.2003, а изменения, внесенные Законом N 161, - с 02.01.2006.
Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
1. Объектом преступления, предусмотренного в ст. 198 УК, теперь (после 25.06.1998) является не только действующая в Российской Федерации система налогообложения доходов физических лиц, но и порядок уплаты ими сборов, а также (до 16.12.2003) взносов в ПФР, ФСС.
Нужно учитывать, что физические лица должны платить:
а) налог на доходы физических лиц. Объектом этого налога является доход, полученный гражданином в календарном году, причем как в денежной (в т.ч. и в иностранной валюте), так и в натуральной форме (ст. 209 НК). В налогооблагаемый доход гражданина включаются любые доходы, получаемые им в течение календарного года как по месту основной работы, так и от иных источников, и в частности:
заработная плата и иные суммы, полученные за выполнение гражданином обязанностей по трудовому договору (контракту) с предприятием, учреждением, организацией либо иным работодателем;
вознаграждение, получаемое гражданином от выполнения обязательств по гражданско-правовым договорам (подряда, поручения, комиссии, агентскому, перевозки и т.д.) с третьими лицами;
доходы от использования своего имущества (например, от систематической сдачи его в аренду);
дивиденды по акциям, облигациям, доходы от участия в коммерческих организациях;
иные доходы, прямо не исключенные из перечня доходов, подлежащих налогообложению. С 01.01.2001 необходимо руководствоваться (определяя круг налогоплательщиков, объектов налогообложения и т.п.) положениями гл. 23 (ст. 207-233) НК;
б) налог с имущества физического лица, другие налоги (например, транспортный налог, местные налоги).
Таким образом, с 16.12.2003 (т.е. после вступления в силу изменений внесенных в УК Законом N 162) ст. 198 УК охватывает не только налог на доходы. Теперь и за уклонение от уплаты иных налогов и сборов уголовная ответственность наступает.
2. Объективная сторона анализируемого преступления состоит:
в уклонении гражданина от уплаты налога или сбора путем:
а) непредставления декларации о доходах. Действующий НК требует представления упомянутой декларации о доходах в случаях:
получения гражданином доходов не только по месту основной работы, но и из иных источников (в т.ч. и из источников за пределами России), если при этом источник выплаты по какой-либо причине не удержал данный налог;
осуществления гражданином индивидуальной предпринимательской деятельности (в т.ч. по оказанию услуг, выполнению работ, реализации товаров);
в других случаях, указанных в ст. 80-83, 227-229 НК.
Декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Если у лица в течение года появляется доход, указанный в ст. 227 НК (т.е. от предпринимательской деятельности, а также доходы, полученные гражданами не по месту основной работы), оно обязано подать декларацию в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления такого дохода. В декларации указывается размер дохода, полученного им за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. Если источник дохода до конца текущего года прекращается, то декларация подается в 5-дневный срок до дня его прекращения (ст. 227 НК). Нарушение упомянутого порядка и означает уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации;
б) включения в декларацию заведомо ложных сведений (например, ложных данных о своих доходах и расходах, об источниках доходов, искаженной информации о сборах и т.д.). Лица, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность, должны иметь в виду, что они вправе включать в состав расходов (вычитаемых из совокупного дохода) только те из них, которые определены Порядком учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. МНС России и Минфином России 13.08.2002), а также ст. 220, 346.16 НК. Если состав затрат, включенных предпринимателем в декларацию, не соответствует указанным правовым актам, то налицо внесение в декларацию заведомо ложных сведений.
Декларации по налогу на имущество, транспортному налогу земельному налогу - физические лица (не являющиеся предпринимателями) не представляют (указанные налоги лицо уплачивает на основании налоговых уведомлений, получаемых от налоговых органов см., например, ст. 362, 363, 396, 398 НК). Однако индивидуальные предприниматели должны и по этим налогам (а также по НДС и акцизам - в соответствующих случаях) представлять налоговые декларации, поэтому правила ст. 198 УК распространяются и на случаи непредставления последними таких налоговых деклараций (или включение в них заведомо ложных сведений);
2) в том, что уклонение от уплаты налогов совершается в крупном размере, т.е. если сумма неуплаченного налога превышает размеры, прямо указанные в примечании к ст. 198 УК;
3) в том, что виновный не представляет в налоговые органы иные документы (либо включает в последние заведомо ложные сведения), представление которых обязательно в соответствии с нормами НК и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах (например, счетов-фактур, расчетов по авансовым платежам, документов о транспортном средстве, об имуществе и т.д.). Однако после 16.12.2003 возможность совершения данного преступления "иным образом" - объективной стороной деяния, предусмотренного ст. 198 УК, не охватывается (см. ниже).
3. Субъектом данного преступления являются:
вменяемые физические лица, достигшие 16-летнего возраста, как и имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации.
К гражданам, имеющим постоянное место жительства в Российской Федерации, для целей налогообложения относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК).
Особенности налогообложения доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного места жительства в Российской Федерации, установлены в нормах НК, равно как и доходов иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Российской Федерации (ст. 14, ст. 208, 227, 232 НК);
граждане, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность (см. коммент. к ст. 171, 169 УК).
Субъективная сторона деяния, описанного в ст. 198 УК, характеризуется умышленной формой вины. При этом "уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации и иных документов" может быть совершено как с прямым, так и с косвенным умыслом. Что же касается уклонения от уплаты налога в форме включения в декларацию (документы) заведомо искаженных данных о доходах и расходах, то в данном случае вина гражданина характеризуется именно прямым умыслом, т.к. слова "заведомо искаженные данные" не оставляют в этом сомнения.
4. Более суровое наказание предусматривается в ч. 2 ст. 198 УК. При этом с 16.12.2003 исключена повышенная ответственность за совершение деяния лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога. Следует учесть, что при совершении деяния до 16.12.2003 лицо считалось ранее судимым, если оно было осуждено не только за анализируемое преступление, но и за деяния, предусмотренные в ст. 194 и 199 УК (см. коммент. к ним). Однако общие правила ст. 10 УК (о том, что уголовный закон, улучшающий положение лица имеет обратную силу) подлежат применению и в данном случае. После 16.12.2003 ст. 198 УК предусматривает лишь одно обстоятельство, отягчающую ответственность лица, - уклонение от уплаты налога или сбора в особо крупном размере (т.е. если неуплаченная сумма налога и (или) сбора превышает размер, исчисленный в соответствии с положениями примечания к ст. 198 УК.
5. Закон N 162 внес еще три важные новеллы в комментируемую статью - исключены положения о том, что:
а) деяние, предусмотренное в ст. 198 УК, налицо не только тогда, когда не уплачен налог (сбор), но и при неуплате взносов во внебюджетные фонды. Дело в том, что действующая редакция ст. 13-15 НК не относят более взносы в указанные фонды к налогам и сборам;
б) наступала уголовная ответственность в случаях, если налог, сбор (взнос) не уплачен в результате непредставления декларации о доходах, включения в нее заведомо искаженных данных о доходах и расходах, но и в результате любого иного способа уклонения от уплаты налога (взноса). Прежняя редакция ст. 198 УК допускала привлечение к уголовной ответственности, например, в результате того, что виновный уклоняется от постановки на учет в налоговом органе, ПФР и т.д.; не вносит (не перечисляет) суммы налога (взноса) в бюджет или внебюджетный фонд (хотя декларация была составлена правильно и представлена своевременно и т.д.). Законодатель справедливо посчитал, что применение столь неконкретных и расплывчатых понятий, как "иным способом" - в ст. 198 УК - недопустимо;
б) устанавливалась возможность освобождения от уголовной ответственности по ст. 198 УК. Для этого необходимо было одновременное наличие трех условий:
лицо впервые совершило деяния, предусмотренные в ст. 194, 198, 199 УК;
виновный способствовал органам предварительного расследования в раскрытии преступления (предоставлением документов, информации, раскрытием механизма преступления и т.д.);
лицо полностью возместило причиненный ущерб, т.е. погасило недоимку по налогу (взносу) и уплатило предусмотренные законом штрафные санкции. Тем не менее при наличии указанных выше обстоятельств и после 16.12.2003 лицо может быть освобождено от уголовной ответственности (например, в связи с деятельным раскаянием, см. об этом коммент. к ст. 75 УК)
6. Деяние, предусмотренное:
ч. 1 ст. 198 УК, относится к преступлениям небольшой тяжести;
ч. 2 ст. 198 УК, относится к преступлениям средней тяжести (ст. 15 УК).
Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
1. Объектами анализируемого преступления являются действующая система налогообложения юридических лиц и интересы бюджетов всех уровней (Российской Федерации, ее субъектов и местных бюджетов). При этом под словом "налоги" в данном случае понимаются:
а) налог на прибыль предприятий и организаций. Объектом налогообложения здесь является прибыль (доход) организации, уменьшенная (увеличенная) в установленном в нормах главы 25 НК порядке;
б) налог на добавленную стоимость (НДС). Этим налогом облагаются операции, указанные в ст. 146 НК, совершенные на территории Российской Федерации. Для правильного применения ст. 199 УК следует обратить внимание, что от НДС, в частности, освобождены операции по реализации:
экспортируемых товаров;
платных медицинских услуг для населения, некоторых лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
операции по страхованию и перестрахованию;
некоторых товаров (работ, услуг), указанных в ст. 149 НК. Имеются в виду, например, товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;
патентно-лицензионные операции (кроме посреднических);
банковские операции, за исключением операций по инкассации и ряда других. Нужно учесть, что после 01.01.2001 операции (а не добавленная стоимость, как предусматривало ранее действовавшее законодательство), не подлежащие обложению НДС, следует определять исходя из ст. 149 НК;
в) акцизный налог. Это косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем. Однако налогоплательщиком акциза являются производители подакцизных товаров. После 01.01.2001 следует руководствоваться правилами гл. 22 НК "Акцизы");
г) налог на имущество организаций. Этот налог уплачивается в соответствии с главой 30 НК. Им облагаются основные средства, находящиеся на балансе плательщика в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Данным налогом не облагается имущество: бюджетных учреждений и организаций (в т.ч. и медицинских), специализированных протезно-ортопедических предприятий, специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунно-биологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, и т.д. (ст. 381 НК). Кроме того, субъекты РФ могут установить дополнительные льготы по уплате данного налога;
д) отчисления в ПФР, ФМС, ФСС не относятся (после введения в действие ст. 13-15 НК и гл. 24 НК "Единый социальный налог" (взнос) к числу налогов. Тем не менее после 27.06.1998 уклонение от уплаты страховых взносов в эти и другие государственные внебюджетные фонды влекло уголовную ответственность по ст. 199 УК (в ред. Федерального закона от 25.06.1998 N 92-ФЗ). Однако после 16.12.2003 (в связи с вступлением в силу Закона N 162) уголовная ответственность за неуплату указанных взносов - исключена;
е) транспортный налог. Этот налог необходимо уплачивать в соответствии с нормами главы 28 НК;
ж) сборы, а также местные налоги, круг которых определен в ст. 15 НК. В настоящее время организации уплачивают лишь один налог, относящийся к местным, а именно - земельный налог (в соответствии с гл. 31 НК.
О налогах и о порядке их уплаты см. подробнее: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (в 4 томах). М.: Экзамен, 2005.
2. Объективная сторона преступления, регулируемого ст. 199 УК:
1) в настоящее время (после 16.12.2003) состоит:
а) в уклонении от уплаты налогов путем непредставления налоговой декларации и (или) других документов, представление которых обязательно в соответствии с нормами действующего законодательства о налогах и сборах. К таким документам, упомянутым в ст. 199 УК, относятся, в частности:
расчеты (налоговые декларации) по налогу на прибыль (формы налоговых деклараций устанавливает Минфин России);
расчеты (налоговые декларации) по НДС (по фомам утверждаемым Минфином России), а также по другим упомянутым выше налогам;
бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о финансовых результатах (форма N 2), отчет о движении денежных средств (форма N 4) и другие документы в соответствии с приказами Минфина России о типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению, издаваемыми ежегодно, а также в соответствии со ст. 13 Закона о бухучете;
б) во включении в упомянутые декларации и документы заведомо ложных сведений (например, об объектах налогообложения, о "наличии" налоговых льгот, о расходах и доходах и т.д.). Ложный характер сведений может иметь самые разнообразные формы: пометка документа другой датой, включение в документ полностью недостоверных сведений и т.д.;
2) не охватывает более (с 16.12.2003) такие деяния, как:
а) совершение других действий (бездействия), которые прямо не указаны в ст. 199 УК. Например, виновный не ведет своевременный учет своего имущества, хотя обязан это делать, скрывает данные о составе работников, чтобы скрыть работников-мигрантов и т.п.;
б) уклонение от уплаты налогов и сборов любым иным способом. Дело в том, с 27.06.1998 под действие ст. 199 УК подпадали и такие способы уклонения от уплаты налогов, как неправомерное применение налоговых льгот, игнорирование обязанности по перечислению налогов (хотя деньги у организации есть), перечисление налогов в меньших размерах и т.д. В связи с этим следует руководствоваться положениями ст. 10 УК (о том, что уголовный закон, устраняющий преступность деяния, смягчающий наказание или иным образом улучшающий положение лица, совершившего преступление, имеет обратную силу).
Уголовная ответственность по ст. 198 УК наступает при совершении упомянутых в ней деяний в крупном размере, при котором сумма неуплаченного налога (но не сокрытого дохода либо иного объекта налогообложения) и (или) сбора превышает размер, исчисленный в соответствии с примечанием к ст. 198 УК. С момента, когда неуплата "переваливает" за эту сумму, данное преступление и считается оконченным.
3. Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК, являются руководитель и главный бухгалтер, иные работники организации, уполномоченные подписывать документы, упомянутые в ст. 199 УК, и виновные в том, что в результате юридическое лицо-налогоплательщик уклоняется от уплаты налогов (см. о них коммент. к ст. 201, 204 УК). Уголовная ответственность по ст. 199 УК наступает с 16 лет (хотя виновные чаще всего более зрелого возраста).
Субъективная сторона данного преступления характеризуется умышленной формой вины.
4. Законом N 162 в ч. 2 ст. 199 УК внесены и другие крупные изменения. В качестве квалифицирующих (т.е. усиливающих ответственность) признаков уклонения от уплаты налогов (сборов) теперь (после 16.12.2003):
а) признается совершение этого деяния группой лиц по предварительному сговору. Иначе говоря, в уклонении от уплаты налогов и (или) взносов во внебюджетные фонды участвуют два и более лица (например, руководитель, главный бухгалтер, учредители ЮЛ, иные лица вместе с ними и т.д.), заранее договорившиеся о совместном совершении анализируемого деяния (ч. 2 ст. 35 УК);
б) не признается более совершение этого деяния лицом, ранее судимым за:
уклонение от уплаты налогов или страховых взносов с организации (т.е. по любой из частей ст. 199 УК);
уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица (см. коммент. к ст. 194 УК);
уклонение от уплаты физическим лицом налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (см. коммент. к ст. 198 УК).
При этом и указанные изменения, внесенные в ст. 199 УК Законом N 162, - имеют обратную силу (ст. 10 УК);
в) не признается также совершение этого деяния неоднократно, т.е. совершение двух и более преступлений, предусмотренных в ст. 199 УК или хотя бы одной из ее частей (ст. 16 УК);
г) признается совершение этого деяния в особо крупном размере, т.е. если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает сумму исчисленную в соответствии с примечанием к ст. 199 УК.
5. Анализ мер наказания, установленных в ст. 199 УК, показывает, что деяние, предусмотренное:
- в ч. 1 ст. 199 УК, относится к преступлениям средней тяжести (ч. 3 ст. 15 УК);
- в ч. 2 ст. 199 УК - к тяжким преступлениям (ч. 4 ст. 15 УК). См также коммент. к ст. 199.1 и ст. 199.2 УК.
О практике КС, связанной с применением ст. 199 УК см. его определения от 20.12.2005 N 478-0.
Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента
1. Объектом данного преступления являются отношения по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, в частности в случаях, когда исчисление, удержание и перечисление в бюджет налогов и сборов осуществляет налоговый агент. Анализируемая статья введена в УК Законом N 162 и вступила в силу с 16.12.2003. Нужно иметь в виду, что до 16.12.2003 уклонение налоговым агентом от исполнения своих обязанностей не влекло уголовной ответственности. В связи с этим ст. 199.1 обратной силы - не имеет.
Объективная сторона неисполнения налоговым агентом своих обязанностей состоит в том, что он игнорирует возложенные на него ст. 24, 174, 226 и рядом других норм НК обязанности по:
а) исчислению сумм налогов и сборов, которые подлежат уплате другим налогоплательщиком (например, работником виновного, иностранным партнером виновного, который не состоит на налоговом учете в российских налоговых органах и т.д.). При этом порядок исчисления (определение налоговой базы, налоговой ставки, применение льгот, вычетов и т.д.) суммы налога и сбора установлен в нормах соответствующих глав НК;
б) удержанию сумм налогов (сборов) из доходов налогоплательщика. Дело в том, что налоговый не вправе уплачивать суммы налогов и сборов (за другое лицо) за счет собственных средств;
в) перечислению (либо уплате наличными) сумм налога (сбора) в соответствующий бюджет;
г) исчислению, удержанию, перечислению сумм страховых взносов в соответствующий внебюджетный фонд (например, в ФСС) в случаях предусмотренных законодательством регулирующим отношения по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.
Объективная сторона данного преступления характеризуется чаще всего бездействием. Данное преступление считается оконченным с момента совершения любой из перечисленных выше форм бездействия. Преступление налицо в той мере, в какой указанные выше деяния виновный совершает в:
- личных интересах, например, вместо того чтобы перечислить сумму налога в бюджет, виновный использует соответствующие средства на собственные нужды, для расчетов со своими поставщиками и т.д.;
- крупном размере. Законодатель легально определил, какой размер в данном случае признается крупным (в примечании к ст. 199 УК, см. коммент. к ней).
2. Субъектом данного преступления является лицо, выполняющее управленческие функции в коммерческой или иной организации (чаще всего руководитель и главный бухгалтер, см. об этом коммент. к ст. 201 УК), которое не обеспечило исчисление, удержание и перечисление суммы соответствующего налога (сбора, взноса) в бюджет или внебюджетный фонд (например, при выплате работникам зарплаты, при расчетах с иностранным партнером, который не состоит не учете в российском налоговом органе). Возможны случаи, когда субъектом данного деяния могут выступать индивидуальные предприниматели или иные граждане, с которыми лицо состоит в трудовых отношениях (это разрешается в соответствии со ст. 20, 56-68 ТК).
Ответственность по ст. 199.1 УК наступает с 16 лет (ч. 1 ст. 20 УК).
Субъективная сторона данного преступления характеризуется умышленной формой вины. Причем чаще всего преступник действует с прямым умыслом (т.е. он осознает общественную опасность своих действий (бездействия), предвидит возможность или неизбежность наступления для бюджетов (внебюджетных фондов) неблагоприятных последствий (связанных с непоступлением сумм соответствующих налогов, сборов, взносов и желает их наступления), реже - с косвенным (когда виновный не желает, но сознательно допускает указанные последствия либо относится к ним безразлично, ст. 25 УК).
3. Ответственность за деяния, упомянутые в ст. 199.1 УК, зависит от их размера:
а) если они совершены в крупном размере, то наступает ответственность по правилам ч. 1 ст. 199.1 УК. При меньшем ущербе уголовная ответственность не возникает;
б) если преступление совершено в особо крупный размере (этот размер также следует определять по правилам, предусмотренным в примечании к ст. 199 УК) - то ответственность наступает по ч. 2 ст. 199.1 УК.
Анализ мер наказания, предусмотренных в ст. 199.1 УК, показывает, что:
а) в ч. 1 ст. 199.1 УК описано преступление небольшой тяжести (ч. 2 ст. 15 УК);
б) наличие обстоятельств, перечисленных в ч. 2 ст. 199.1 УК, относят деяние к преступлениям тяжким (ч. 4 ст. 15 УК).
Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
1. Комментируемая статья введена в УК Законом N 162 и вступила в силу с 16.12.2003. Объектом предусмотренного в ней преступления являются отношения по принудительному обеспечению уплаты налогов и сборов. При этом следует иметь в виду, что порядок взыскания недоимок по налогам и сборам установлен в ст. 46-50 НК (см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к НК РФ (т. 1). М.: Экзамен, 2005). В связи с тем, что до 16.12.2003 данное деяние не влекло уголовную ответственность, нельзя придать ст. 199.2 УК обратную силу.
2. Объективная сторона данного деяния состоит в том, что виновный осуществляет сокрытие (например, припрятывает, раздает доверенным лицам, перечисляет на счета других организаций, фиктивно их "продает" и т.д.):
1) денежных средств (в т.ч. наличные, на банковских счетах, в кассах организации, российскую и иностранную валюту), вместо того чтобы за счет этих средств выполнить требование налоговых органов либо судебного пристава-исполнителя о погашении суммы недоимки по налогам и (или) сборам. Однако совершение таких же действий в целях уклонения от взыскания сумм пени объективной стороной ст. 199.2 УК - не охватывается. Налицо пробел в ст. 199.2 УК и впредь до его восполнения необходимо исходить из буквального текста ст. 199.2 УК;