Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. В эти затраты входят:
· затраты на тару, упаковку продукции;
· расходы по доставке продукции покупателю;
· комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым организациям, вознаграждения торговым организациям;
· прочие расходы (специальные анализы качества продукции, печать паспортов, проектов, реклама).
Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 "Расходы на продажу". По мере осуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка Д 44 - К 10, 23, 71, 51 По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов, а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам.
Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 "Продажи". Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки" посредством закрытия счета 90.
Предприятие в момент предъявления покупателям расчётных документов на оплату делает проводку Д 62 - К 90 на сумму выручки от реализации. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции проводками:
· Д 90 - К 43, если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости;
· если же учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то делаются две проводки Д 90 - К 43 на сумму нормативной себестоимости и Д 90 - К 40 на сумму отклонений. Если отклонения положительны (фактическая себестоимость превышает нормативную), то делается дополнительная проводка, в противном случае отклонения сторнируются.
Если предприятием при реализации продукции были произведены коммерческие расходы, то делается проводка Д 90 - К 44.
Также начисляется НДС по реализованной продукции. Эта сумма оплачивается покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет. Поэтому для предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляется проводкой Д 90 - К 68.
В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из двух проводок:
· Д 90 - К 99, если получена прибыль от реализации продукции;
· Д 99 - К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.
3.3. Контрольная работа № 3 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5 вариант | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Задание: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
На основе исходных данных о произведенных ООО "Рассвет" затратах | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
на производство продукции: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Составить корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Открыть счета учета затрат и отразить на них хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Составить ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйствен- | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ных расходов. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Составить отчетную калькуляцию по законченным заказам. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Исходные данные: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. ООО "Рассвет" имеет основное производство, ремонтный цех и службу управления; осуществляет мелкосерийное производство и ведет учет затрат по заказам. В текущем месяце основным производством выполнялись работы по трем заказам - № № 7,8,9. При этом работы по заказу № 7 были начаты в предыдущем месяце и завершены в текущем месяце. Работы по заказу № 8 были начаты и завершены в текущем месяце; работы по заказу № 9 были начаты в текущем месяце и не завершены. Косвенные расходы согласно учетной политике распределяются по заказам пропор- | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ционально основной з/пл рабочих. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки продукции | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
покупателю. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Остатки незавершенного производства на начало месяца по заказу № 7 составили (руб.):
3. Хозяйственные операции за месяц, (руб.): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Данные по КР (сумма) | Счета операций | сумма операции | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Д | К | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Израсходованы основные материалы для изготовления: заказа № 7 | 20/№7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 8 | 20/№8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 9 | 20/№9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Израсходованы вспомогательные материалы при изготовлении: заказа № 7 | 20/№7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 8 | 20/№8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 9 | 20/№9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в ремонтном цехе | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Израсходовано топливо при изготовлении: заказа № 7 | 20/№7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 8 | 20/№8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 9 | 20/№9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в ремонтном цехе | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислено ООО "Электросбыт" за электроэнергию, израсходованную при изготовлении: заказа № 7 | 20/№7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 8 | 20/№8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 9 | 20/№9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в ремонтном цехе | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
на общехозяйственные нужды | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту ОС основного производства | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ремонтного цеха | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
общехозяйственных служб | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислена основная з/пл: а) рабочим за изготовление заказа № 7 | 20/№7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 8 | 20/№8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 9 | 20/№9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
б) рабочим за обслуживание оборудования основного производства | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в) рабочим ремонтного цеха | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
г) специалистам и служащим основного производства | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
д) специалистам и служащим ремонтного цеха | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
е) специалистам и служащим общехозяйственных служб | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислена доп. з/пл рабочим ремонтного цеха | - | - | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислен ЕСН по ставке 26% | - | 20/№7 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | 20/№8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | 20/№9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислена амортизация по ОС: основного производства | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ремонтного цеха | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
общехозяйственных служб | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
В соответствии с нормами списывается часть расходов по освоению и подготовке производства по заказу № 9 | - | 91/2 | 20/№9 | - | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы директора предприятия. К авансовому отчету приложены: ж/д билет | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
авиабилет | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
квитанция гостиницы | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Срок командировки 5 дней | - | = 5дн. Х 100руб (норматив) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислено банку за совершение операций по р/сч в текущем месяце | 91/2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислена работнику компенсация за использование личного легкового автомобиля в служебных целях | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
На основании авансового отчета списываются фактические представительские расходы | = 826-126 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в т.ч. НДС | 19/1 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислена арендная плата за аренду ОС общехозяйственного назначения в текущем месяце | = 1416-216 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в т.ч. НДС | 19/1 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Получен из производства брак, образовавшийся при выполнении: заказа № 7 | 28/№7 | 20/№7 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 8 | 28/№8 | 20/№8 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказа № 9 | 28/№9 | 20/№9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Удержано за брак из з/пл виновников брака по: заказу №7 | 73/2 | 28/№7 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказу № 8 | 73/2 | 28/№8 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказу № 9 | 73/2 | 28/№9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | 73/2 | = 400+400+300 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оприходована на склад забракованная продукция по цене возможной реализации по заказу №7 | 28/№7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказу № 8 | 28/№8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказу № 9 | 28/№9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Определяются и списываются потери от брака | - | 20/№7 | 28/№7 | =3800-400-2800 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | 20/№8 | 28/№8 | =2100-400-1300 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | 20/№9 | 28/№9 | =1400-300-700 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Определяются и списываются общепроизводственные расходы | - | 20/№7 | 5772,94 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | 20/№8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | 20/№9 | 2811,19 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
20а | Распределяются и списываются расходы вспомогательных производств | - | 20/№7 | 3347,39 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | 20/№8 | 2328,64 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | 20/№9 | 1630,04 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Определяются и списываются общехозяйственные расходы | - | 20/№7 | 7109,88 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | 20/№8 | 4946,05 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- | 20/№9 | 3462,22 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сдана на склад и оприходована готовая продукция в оценке по плановой себестоимости: заказ № 7 | 43/№7 | 20/№7 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказ № 8 | 43/№8 | 20/№8 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Определяются и списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой: по заказу № 7 | - | 43/№7 | 20/№7 | (-1159,79) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
по заказу № 8 | - | 43/№8 | 20/№8 | 4120,69 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислено рекламной компании за услуги по рекламе продукции | =3658-558 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в т.ч. НДС | 19/1 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислено автотранспортному предприятию за доставку готовой продукции | =1062-171 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в т.ч. НДС | 19/1 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию | 90/1 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в т.ч. НДС | - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции | - | 90/3 | 68/2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции | 90/2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Списываются расходы по продаже | - | 90/2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Определяется и списывается финансовый результат от продаж за месяц | - | 90/9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8 операция – начисление ЕСН: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
сч.20/№7 | = 23000 (ФОТ) х 26% = 5980 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
сч.20/№8 | = 16000 (ФОТ) х 26% = 4160 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
сч.20/№9 | = 11200 (ФОТ) х 26% = 2912 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
сч.23 | = 2800 + 1800 = 4600 (ФОТ) х 26% = 1196 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
сч.25 | = 1800 + 6200 = 8000 (ФОТ) х 26% = 2080 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
сч.26 | = 8400 (ФОТ) х 26% = 2184 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Расчет косвенных расходов по заказам пропорционально основной з/пл рабочих: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Осн. з/пл = 23000 + 16000 + 11200 = 50200 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
пропорционально заказу №7 = 23000 / 50200 х 100% = 45,817 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
пропорционально заказу №8 = 16000 / 50200 х 100% = 31,873 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
пропорционально заказу №9 = 11200 / 50200 х 100% = 22,311 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Общепроизводственные расходы (25 сч.) - операция № 20: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
720 + 1800 + 6200 + 2080 + 1800 = 12600 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказ № 7 = 12600 х 45,817% = 5772,94 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказ № 8 = 12600 х 31,873% = 4016 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказ № 9 = 12600 х 22,311% = 2811,19 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Общехозяйственные расходы (сч. 26) - операция № 21: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
400 + 450 + 8400 + 2184 + 500 + 384 + 720 + 480 + 500 + 300 + 1200 = 15518 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказ № 7 = 15518 х 45,817% = 7109,88 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказ № 8 = 15518 х 31,873% = 4946,05 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказ № 9 = 15518 х 22,311% = 3462,22 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Вспомогательное производство (сч. 23) - операция № 20а: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
280 + 230 + 200 + 200 + 2800 + 1800 + 1196 + 600 = 7306 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказ № 7 = 7306 х 45,817% = 3347,39 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказ № 8 = 7306 х 31,873% = 2328,64 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заказ № 9 = 7306 х 22,311% = 1630,04 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прямые затраты по заказу № 7: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8000 + 670 + 650 + 1300 + 23000 + 5980 + 600 = 40200 – 3800 = 36400 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Отклонения факт. от плановой сб/ст. = 5772,94 + 7109,88 + 3347,39 + 38710 + 36400= 91340,21- 92500 = -1159,79 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прямые затраты по заказу № 8: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5900 + 340 + 830 + 800 + 16000 + 4160 + 400 = 28430-2100=26330 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Отклонения факт. от плановой сб/ст. = 4016 + 4946,05 + 2328,64 + 26330 = 37620,69 - 33500 = 4120,69 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прямые затраты по заказу № 9: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5300 + 250 + 340 + 750 + 11200 + 2912 + 400 = 21152 – 1400 = 19752 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ведомость