III. Учебные материалы (учебники, учебные пособия или конспекты лекций)
Курс лекций по дисциплине
«Аудит»
(Битюкова Т.А.)
Содержание
Тема 1. Предпосылки возникновения аудита и его место в системе контроля
1.1. Контроль в условиях рыночной экономики
1.2. Возникновение и развитие аудита
1.3. Развитие аудита в России
Тема 2. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
2.1. Система регулирования аудиторской деятельности
2.2. Понятие аудита и его правовые нормы в Российской Федерации
2.3. Цели, задачи и общие принципы аудита
2.4. Этика аудита
Тема 3. Виды аудита и условия осуществления аудиторской деятельности
3.1. Виды аудита
3.2. Обязательная аудиторская проверка
3.3. Сопутствующие аудиту услуги
3.4. Независимость аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
3.5. Аттестация аудиторской деятельности
3.6. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Тема 4. Стандарты аудиторской деятельности
4.1. Международные аудиторские стандарты
4.2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации
4.3. Стандарты общественных аудиторских объединений
4.4. Внутрифирменные аудиторские стандарты
Тема 5. Организация аудиторской проверки
5.1. Этапы аудиторской проверки
5.2. Планирование аудита
5.3. Оферта и письмо — обязательство аудитора перед клиентом
5.4. Согласование условий проведения аудита
5.5. Договор на проведение аудиторской проверки
5.6. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
5.7. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг
5.8. Аудиторская тайна
Тема 6. Особенности деятельности предприятия, влияющие на организацию аудиторской проверки
6.1. Понимание деятельности аудируемого лица
6.2. Применимость допущения непрерывности деятельности........... при проведении аудита
6.3. Аффилированные лица
Тема 7. Аудиторский риск и его взаимосвязь с существенностью и аудиторской выборкой
7.1. Аудиторский риск и его оценка
7.2. Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков
7.3. Оценка материальности (существенности) в аудите
7.4. Аудиторская выборка
Тема 8. Аудиторские доказательства. Особенности их получения и отражения в рабочей документации
8.1. Аудиторские доказательства
8.2. Документирование аудита
8.3. Учет требований нормативных правовых актов РФ при проведении аудита
8.4. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий при проведении аудита
8.5. Использование работы эксперта и другого аудитора
8.6. Особенности аудита оценочных значений
8.7. Специфика получения аудиторских доказательств в конкретных случаях
Тема 9. Заключительная стадия аудиторской проверки
9.1. Информирование руководства о результатах аудита
9.2. Аудиторское заключение
9.3. Дата подписания аудиторского заключения и отражение........... в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
9.4. Прочая информация финансовой отчетности
Тема 10. Технология и методика проведения аудиторских проверок
10.1. Обзорная проверка финансовой информации
10.2. Первичный аудит
10.3. Аудит сопоставимых данных в бухгалтерской отчетности
10.4. Особенности аудита при привлечении специализированных организаций к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности
Тема 11. Основные направления и общие документы аудиторской проверки
11.1. Основные направления аудиторской проверки
11.2. Общие документы аудиторской проверки
Тема 12. Аудит системы управления организацией
12.1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
12.2. Управленческий аудит предприятий
12.3. Понятие и роль внутреннего аудита
Тема 13. Аудит учетной политики
Тема 14. Аудит формирования капитала, учредительных документов, нераспределенной прибыли и расчетов с учредителями
Тема 15. Аудит денежных средств и финансовых вложений
15.1. Аудит кассовых операций
15.2. Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке
15.3. Аудит финансовых вложений
Тема 16. Аудит материально-производственных запасов
Тема 17. Аудит основных средств
Тема 18. Аудит нематериальных активов
Тема 19. Аудит расчетов по оплате труда
Тема 20. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Тема 21. Аудит договорных отношений, расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками
Тема 22. Аудит кредитных операций
Тема 23. Аудит доходов, расходов и финансовых результатов организации
Тема 24. Виды аудиторских заключений и отчетов по разным основаниям
Тема 25. Роль финансового анализа в аудите
25.1. Аналитические процедуры в аудите. Виды и особенности их применения
25.2. Анализ финансового состояния организации
Тема 1. Предпосылки возникновения аудита и его место в системе контроля
1.1. Контроль в условиях рыночной экономики
Деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей в условиях жесткой конкуренции направлена на завоевание определенного положения на рынке, а также превосходства над конкурентами. Нестабильность внешней среды требует непрерывно контролировать систему управления бизнесом, что подразумевает:
— смещение акцента с проверки результатов прошлых лет на анализ перспектив;
— увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости управления;
— непрерывное отслеживание изменений, происходящих как внутри, так и вне организации;
— продуманную систему действий по обеспечению выживаемости и предупреждению кризисных ситуаций.
Контроль, являясь составной частью управления общественным воспроизводством, способствует решению задач системы управления, поэтому его назначение соответствует целям управления, которые определяются экономическими и политическими закономерностями развития общества.
В Российской Федерации сложилась следующая структура контролирующих органов:
· государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;
· ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;
· внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионные комиссии, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);
· аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях.
Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль. Основными субъектами аудита являются организации и индивидуальные предприниматели (далее — аудируемые лица), которые не входят в систему государственных министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.
Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, однако существуют и принципиальные отличия.
Наличие общей цели приводит к возможности методического взаимообогащения аудита и ревизии как инструментов решения сходных задач. Так, широко распространенный в аудите выборочный метод вполне может использоваться в ревизионных проверках, заменяя традиционные для нее сплошные проверки. В то же время цели, задачи и программы ревизионных проверок могут быть весьма отличными от аудиторских.
1.2. Возникновение и развитие аудита
Исторической родиной аудита считается Англия, где в 1844 г. был принят закон «Об акционерных компаниях», согласно которому их правления обязаны были приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Позже, в 1854 г., в Эдинбурге появилось первое объединение бухгалтеров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о ее объективности, таким образом, они брали на себя определенную долю ответственности в случае возникновения возможных убытков у клиентов.
В 1862 г. в Англии был принят закон, регулирующий аудиторскую деятельность. В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе, а уже сто лет спустя в нем насчитывалось 76 000 членов.
Законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867 г., в США в 1937 г.).
В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда согласно дополнению к закону об акционерных обществах наблюдательным советам этих обществ было вменено в обязанность осуществлять проверку основных отчетных форм (баланса и отчета о распределении прибыли) и отчитываться о результатах на общих собраниях акционеров. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, переименованный в 1954 г. в Институт аудиторов Германии. За время своей деятельности он завоевал высокий авторитет и ныне является общегерманской организацией, в которую входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций.
До начала XX в. независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. Известный американский ученый Р. Х. Монтгомери (1872—1953) назвал американский аудит этого этапа «счетоводческим», отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и проверку бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г., оно посвящалось аудиту балансов. Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время это Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров — AICPA).
Стандартизация аудита в СШАначалась с 1939 г., когда AICPA учредил Комитет по аудиторским процедурам, который издал Положение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 г. вышло 54 положения. Комитет был преобразован в Исполнительный комитет по аудиторским стандартам, а позднее стал называться Советом по аудиторским стандартам. Совет обобщил все положения и свел их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре (SAS) № 1, которое действует по настоящее время. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.
В 40-е гг. XX в. основное внимание аудиторы уделяли оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с последующим исследованием бухгалтерских записей в областях с наибольшим риском для деятельности.
Во Франции в настоящее время независимый финансовый контроль осуществляют две профессиональные организации, объединяющих:
— бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области;
— комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль достоверности финансовой отчетности.
Рассмотрев исторические особенности развития аудита, можно выделить его основные этапы:
Этап I. До конца 1940-х гг. аудитор в основном занимался проверкой документации, подтверждающей движение денежных операций, а также их правильной группировкой в финансовых отчетах. Этот аудит можно назвать подтверждающим.
Этап II. После 1949 г. независимые аудиторы стали уделять больше внимания вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчеты являются достаточно полными и точными. Аудиторские фирмы занимались в основном консультационной деятельностью, а не непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.
Этап III. В настоящее время аудит ориентируется на возможный риск при проведении проверок или консультировании. Аудит, который, исходя из условий бизнеса клиента, проводится выборочно (в основном проверка осуществляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть максимальным), носит название базирующегося на риске.
На современном этапе развитие аудита в мировом масштабе определяет Международная федерация бухгалтеров. Это развивающаяся организация, куда входит более 160 членов из 119 стран. Она объединяет более чем 2,5 млн бухгалтеров, занятых в публичной практике, государственной службе, промышленности и торговле.
1.2. Развитие аудита в России
Впервые в России звание аудитора было введено Петром I. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. В качестве образца была заимствована германская модель построения аудита, но, поскольку в тот период общественная потребность в развитии аудита отсутствовала, введенный директивно, он постепенно терял свое первоначальное назначение.
В 1894 г. в Санкт-Петербурге русские бухгалтеры праздновали 400-летие выхода первого печатного труда по бухгалтерскому учету Луки Пачоли. Замечательный русский бухгалтер П. Д. Гопфенгаузен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров.
В 1889 г. вновь была сделана попытка создать институт аудиторов, но это могло быть осуществлено только при наличии достаточно подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на тот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров.
Попытки создать в России институт аудита предпринимались и в 1912, и 1928 г., но все они оказались нереализованными.
Аудиторские фирмы в России появились лишь в 1987 г. Многие из первых аудиторских фирм действуют до настоящего времени и входят в число крупнейших. Потребность в их услугах была обусловлена мощнейшим развитием внешнеторговых операций в ходе реализации новой экономической политики.
Кроме того, для России предпосылкой возникновения аудита послужила необходимость достоверной оценки имущества в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Таким образом, необходимость аудита стала объективной реальностью.
С 1987 по 1993 гг. аудит в России проходил этап становления в условиях отсутствия законодательной базы. Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законодательный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России, он действовал на правах закона, но даже его название — «Временные правила» — подчеркивало, что это документ переходного периода. Предполагалось, что данный акт будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти правила просуществовали почти восемь лет без поправок и изменений. Ныне действующий Закон об аудиторской деятельности, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился лишь в августе 2001 г.