Одним из направлений деятельности контрольно-ревизионных и экспертных служб является выявление, а также прогноз криминальных экономических ситуаций.
Ревизия, проводимая по заданию правоохранительных органов, заключается в собирании доказательств по уголовному делу с использованием специальных знаний в области бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия. Содержание ревизии определяется конкретными обстоятельствами дела.
Требование правоохранительных органов о проведении ревизии должно основываться на конкретных материалах дела:
– выявление отдельных фактов преступлений, из-за которых возникает необходимость проверить всю деятельность или отдельные аспекты всей организации или определенного должностного лица;
– ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение;
– необходимость проверки признания обвиняемого в совершении злоупотреблений с использованием бухгалтерских документов;
– сообщение бухгалтера-эксперта о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии.
Правоохранительные органы вправе требовать производства ревизии деятельности организаций и должностных лиц и до возбуждения уголовного дела – при необходимости проверить сигналы и заявления о нарушении закона.
Как правило, правоохранительные органы обращаются в контрольно-ревизионные управления, налоговые инспекции и аудиторские фирмы с мотивированным постановлением о проведении ревизии. Эти службы выделяют одного или нескольких профессионально компетентных специалистов, не состоящих в родстве с лицами, подвергающимися проверке, и не имеющих неприязненных личных отношений к ревизуемым.
Получив задание, ревизор составляет рабочий план и программу, которая утверждается руководителем органа, осуществляющего ревизию, и согласовывается со следственным, судебным органом, назначившим ревизию. Ревизия проводится в соответствии с действующей методикой, описанной выше. К этому нужно добавить, это ревизорам следует изучать психологические особенности лиц, совершивших нарушения и злоупотребления. Делать это нужно путем изучения их характеристик, отзывов их коллег и руководителей, и особенно бесед с ними. При доверительной беседе появляется возможность определить отношение работника к конкретно интересующим ревизию фактам, его профессиональные знания, интересы, понимание моральных и правовых норм; понять психологический склад. Это может помочь при установлении причин нарушения законности, механизма образования недостачи, излишков товарно-материальных ценностей, закономерностей их возникновения, а также для разработки способов их предупреждения и устранения.
По результатам ревизии составляется акт. Он должен соответствовать требованиям нормативных документов о порядке проведения и оформления результатов ревизии с учетом задач, поставленных правоохранительными органами. В связи с этим приведенные факты нарушений и злоупотреблений должны освещаться сжато и точно, со ссылкой на закон, постановление, другие нормативные документы, с тем чтобы следственные и судебные органы могли оценить и сопоставить с другими собранными по делу доказательствами.
Специфично и содержание акта, состоящего из вводной, основной и результативной (заключающей) частей.
Во вводной части указываются: основание для назначения ревизии (постановление следователя или определение суда); фамилия, имя, отчество ревизора (ревизоров); краткие обстоятельства дела, вызвавшие назначение ревизии; бухгалтерские документы, объяснения материально ответственных и должностных лиц; вопросы, поставленные на разрешение ревизора согласно постановлению следователя или определению суда; перечень лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность ревизуемого предприятия с указанием периода их работы; место и время (начало и окончание) ревизии; фамилии лиц, присутствующих на ревизии.
В основной части акта ревизии указывается, какие бухгалтерские документы проверены и что по ним установлено. Описываются методы, применяемые при решении поставленного вопроса; фактические данные, установленные ревизором, с указанием состояния бухгалтерского учета и его соответствия нормативным актам. При этом указывается полное наименование нормативного акта, кем, где и когда он принят, а при необходимости - извлечения из него. Приводятся сведения об использовании заключений специалистов, данные неофициальной документации, объяснений материально ответственных и должностных лиц. По ходу изложения указываются номера приложений, таблиц и других документов, прилагаемых к акту.
Основная часть акта излагается так, чтобы по каждому факту следователь (суд) мог получить необходимую информацию.
В последней части акта даются ответы на поставленные правоохранительными органами вопросы. Они должны располагаться в той последовательности, в какой расположены во вводной части акта, и быть краткими, ясными, не допускающими различных толкований.
Акт ревизии подписывается ревизорами, руководителем и главным бухгалтером ревизованного предприятия. В случае разногласий каждый ревизор составляет свой акт ревизии. При наличии возражений по акту у ревизуемых материально ответственных и должностных лиц они вправе сделать соответствующие оговорки и замечания в акте или представить письменные возражения и объяснения.
Акт ревизии составляется в трех экземплярах: первый с приложениями передается следователю или суду, второй остается в ревизующем органе, третий вручается руководителю ревизованного предприятия.