Судебная экспертиза – это процессуальное действие, заключающееся в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела, возникшего в процессе правоотношений.
Экспертизы различаются по видам:
– криминалистические: графоведческие, автороведческие, техническо-криминалистическая экспертиза документов трассологические, баллистические, фототехнические и пр.
– экономические: планово-экономические, финансово-экономические и бухгалтерские;
– товароведческие: продовольственных товаров, непродовольственных товаров;
– технические: автотранспортные, строительные, агротехнические, пожарные и др.;
– технологические: технология производства, материаловедение, зоотехнические и др.;
– разные специальные: экологические, биологические, психиатрические, психологические и пр.
Сущность и задачи экспертизы можно понять на примере судебно-бухгалтерской экспертизы как наиболее показательной, так как именно этот вид экспертизы обосновывает свои выводы документально достоверными данными, которые отображены в бухгалтерском учете, определяет материальную ответственность и должностными лицами, устанавливает сумму, за которую должно отвечать каждое лицо, совершившее противоправные действия.
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые стали объектами расследования и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установления истины.
Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, когда перед следователем (судом) после проведения им ряда следственных действий (судебного разбирательства) возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, и в деле имеется достаточное количество следственного и документального материала, необходимо для исследования экспертом-бухгалтером. Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в следующих случаях:
– когда выводы ревизии противоречат материалам дела и для устранения противоречий требуется заключения эксперта-бухгалтера;
– когда ревизором не приняты к учету предъявленные материально ответственными лицами документы, акты о недостаче товаров по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т. п.;
– когда ревизором не приняты к учету предъявленные материально ответственными лицами документы, акты о недостаче товаров по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т. п.;
– когда имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
– когда имеется противоречие в выводах первоначальной и повторной ревизии;
– когда применяемые ревизором методы определения материального ущерба вызывают сомнения;
– когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и т. д.;
В постановлении (определении) о назначении экспертизы должны быть указаны:
– дата и место составления постановления (определения), наименование органа, назначившего экспертизу, должность и фамилия лица, высшего постановление (определение), номер уголовного или гражданского дела, по которому назначена экспертиза;
– основания для назначения экспертизы, т. е. факты, обстоятельства, обусловившие необходимость судебно-бухгалтерской экспертизы;
– наименование экспертного учреждения, которому поручено производство экспертизы. При назначении двух и более экспертов из разных учреждений должно быть указано, на какое экспертное учреждение возлагается организация деятельности комиссии экспертов и в какое учреждение направлены объекты экспертного исследования и другие материалы дела;
– вопросы, поставленные на разрешение экспертизы;
– объекты экспертного исследования и другие материалы дела.
В соответствии с конкретным постановлением (определением) экспертное учреждение составляет задание на проведение экспертизы и поручает его выполнение конкретному эксперту-бухгалтеру. Он знакомится в правоохранительных органах (прокуратуре, суде, арбитраже) с содержанием расследуемого дела, а также изучает содержание материалов, представленных на исследование.
При этом изучаются: акт ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности, инвентаризационные ведомости, акты проверки, сличительные ведомости, регистры бухгалтерского учета, отчеты материально ответственных лиц, их пояснения причин недостачи материальных ценностей, денежных средств, решения центральной инвентаризационной комиссии по поводу выявления недостачи ценностей, наряды на выполненную работу, маршрутные карты, табели выхода на работу, акты на приёмку работ, приходные накладные на сдачу продукции на склад, ведомости начисления и выплаты заработной платы, переводы на перечисление денег на личные счета в учреждениях банка, если объекты экспертизы связаны с приписками работ и продукции, а также с присвоением средств и др.
Затем составляется план-график проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, который может корректироваться в процессе экспертизы.
Исследование судебно-бухгалтерской экспертизой проводится с помощью определенных приемов: контрольными замерами продукции, работ и услуг, сплошными наблюдениями, экономическим анализом, статистическими расчетами, исследованием документов, камеральными проверками и т. д. Проверяемое предприятие обязано предоставить экспертам-бухгалтерам всю необходимую бухгалтерскую, правовую и иную документацию без ссылок на необходимость сохранения коммерческой тайны.
Назначая судебно-бухгалтерскую экспертизу, правоохранительные органы ставят на ее решение не только вопросы, по которым расследуется конкретный эпизод обвинения, но и но и вопросы, касающиеся выявления причин и обстоятельств, при которых стало возможным совершение преступления. Прежде всего, эти вопросы относятся к состоянию бухгалтерского учета на предприятии.
По данным бухгалтерского учета осуществляется предварительный, текущий и ретроспективный (последующий) контроль хозяйственных операций. Выявляя причины правонарушений, судебно-бухгалтерская экспертиза устанавливает, как бухгалтерия предприятия на стадии предварительного контроля хозяйственной операции контролирует нормы затрат сырья при выписке лимитно-заборных карт на материалы и т. п. На стадии текущего контроля хозяйственных операций экспертиза устанавливает, достаточно ли бухгалтерия контролирует оприходование изготовленной продукции, правильность ее реализации и т. п. По данным бухгалтерского учета и отчетности в ходе последующего контроля экспертиза устанавливает причины недостач, пересортицы, порчи товарно-материальных ценностей; исследует качество осуществляемых бухгалтерией функций (своевременность проведения инвентаризации, правильность зачета пересортицы материалов, отображения и т. п.).
Таким образом, изучая причины правонарушений в хозяйственной деятельности предприятий, судебно-бухгалтерская экспертиза выносит определение выполнению контрольных функций, возложенных на бухгалтерский учет.
Судебно-бухгалтерская экспертиза исследуя поставленные на ее решение вопросы, не только выявляет причины правонарушений, но и разрабатывает профилактические мероприятия для недопущения повторения их в будущей хозяйственной деятельности предприятий. Предлагаемые мероприятия передаются правоохранительными органами на обследованное предприятие для немедленной реализации.
Раздел II Аудит