В ПБУ 10/99 «Расходы организации» отмечается, что для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчётном году, так и в предыдущие отчётные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчётные периоды.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг
3) расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) и товаров.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Таким образом, в себестоимость проданной продукции включаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с производством и продажей продукции, реализованной в данном отчётном периоде. При этом не имеет значения, в каких отчётных периодах реально осуществляются затраты – в текущем, предшествующих или даже в будущих. Главное условие их включения в себестоимость проданной продукции – то, что они имеют прямое или косвенное отношение к данной продукции.
В соответствии с Методическими материалами по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки, утвержденными центральными экономическими органами СССР еще в 1975 г., в себестоимость продукции включаются следующие затраты:
1) затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и др.;
2) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;
3) затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, осуществляемые в ходе производственного процесса (кроме затрат, производимых за счет капитальных вложений), улучшением качества продукции, повышением ее надёжности, долговечности и других эксплуатационных свойств;
4) затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников производства;
5) сбытовые расходы, кроме тех, которые по условиям поставки возмещаются покупателями сверх цены соответствующего вида продукции.
По сути дела эти затраты представляет собой более подробный перечень расходов по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость реализованной продукции.
Еще более детальный перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, содержится в уже упоминавшемся выше «Положении о составе затрат» (1992 г.). Приведем этот перечень с несущественными сокращениями применительно к машиностроению. Итак, в соответствии с данным «Положением» в себестоимость продукции включаются:
а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
б) затраты на подготовку и освоение производства;
в) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением её надёжности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
г) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий, выплатой авторских вознаграждений и т. п.;
д) затраты на обслуживание производственного процесса:
по обеспечению производства сырьём, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);
по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
е) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
ж) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения. Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;
з) затраты, связанные с управлением производством:
содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;
оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;
затраты организации по приёму и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы);
и) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
к) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
л) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
м) оплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;
н) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг);
о) платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, профессиональной ответственности, а также платежи по заключённым в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;
п) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками по поставляемым товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заёмным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга;
р) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках и другие аналогичные затраты;
с) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;
т) амортизационные отчисления от стоимости основных производственных фондов;
у) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;
ф) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
х) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
ц) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
ч) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
ш) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).
В фактической себестоимости продукции отражаются также:
потери от брака;
затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;
выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и их организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
Как видно из приведенных перечней, состав затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции, весьма разнообразен. Отсюда следует, что формирование себестоимости каждого вида продукции – задача непростая. Она состоит в том, чтобы в себестоимость каждого конкретного вида продукции включались только те затраты, которые прямо или косвенно причастны к изготовлению и продаже данного вида продукции.