Критерии выбора методов учёта затрат. Калькулирование себестоимости продукции органически связано с применяемыми на предприятиях методами учёта затрат на производство и имеет с ними единую методологическую основу. Выбор методов учёта затрат определяется технологическими и организационными особенностями производства, длительностью производственного цикла, объёмами и периодичностью выпуска продукции, состоянием нормативного хозяйства, автоматизацией учётных работ и другими условиями, существующими на том или ином предприятии. Учёт затрат на производство (производственный учёт) первичен по отношению к калькулированию себестоимости продукции. Он ведется систематически, в то время как калькулирование может быть систематическим или по требованию, а может и вообще его не быть.
Нужно отметить, что классификация методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции является предметом дискуссии. Общепринятой классификации методов пока не выработано. В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции обычно выделяют нормативный, попередельный и позаказный методы. В экономической литературе встречаются и другие точки зрения.
Если тщательно изучить и обобщить информацию, то можно сделать вывод: существуют два основных метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции: попроцессный и позаказный. Остальные методы всегда можно свести в этим двум.
При выборе метода учёта затрат и калькулирования чаще всего используются следующие критерии:
- вид используемой технологии;
- тип производства по степени его массовости;
- сложность продукта.
|
|
Промышленные технологии принято делить на две основные группы: физико-химические и механические. В производствах с физико-химическими технологиями конечный продукт образуется путём переработки исходного сырья в ряде последовательных технологических переделов (фаз, стадий). При этом продукты предыдущего передела полностью или частично поступают в следующий передел.
Для производств с механическими технологиями характерны конструктивная и технологическая сложность продуктов, а также значительная продолжительность производственного цикла. Сначала изготавливаются отдельные части продуктов (комплектующие детали), которые в процессе последующего соединения (сборки) образуют готовое изделие. Себестоимость готового продукта складывается из затрат на изготовление комплектующих деталей и затрат на сборку этих деталей в готовое изделие.
По степени массовости в машиностроении выделяют единичное, мелкосерийное, среднесерийное, крупносерийное (массовое) производства. Нередко границы между данными типами производств носят достаточно условный характер.
В других отраслях существует еще непрерывное производство – это когда выделить изделие нельзя (добывающая, химическая, металлургическая, пищевая промышленность).
Принято считать, что попроцессный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех производствах, где превращение сырья в готовую продукцию осуществляется в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, использующих физико-химические технологии: в добывающей, металлургической, химической, нефтеперерабатывающей, цементной, стекольной, текстильной, лакокрасочной, пищевой промышленности, энергетике и др. Данные производства, как правило, характеризуются:
|
|
- однородной по исходному сырью и характеру обработки массовой продукцией;
- выработкой этой продукции из сырья на одной или нескольких последовательных технологических стадиях;
- непрерывным и непродолжительным технологическим процессом на каждой стадии;
ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции;
отсутствием или незначительным объемом незавершённого производства.
В таких производствах часть затрат по прямому признаку относится на продукцию каждого передела (прямые затраты). Другая часть затрат является общей для агрегата, передела, производства или предприятия в целом (косвенные затраты) и распределяется между видами выпускаемой продукции специальными методами. Исчислению себестоимости готового продукта предшествует калькулирование себестоимости промежуточных продуктов (полуфабрикатов).
Позаказный метод применяется в производствах с механическими технологиями: в строительстве, проектных работах, НИОКР, издательской деятельности, мебельном производстве, во многих отраслях машиностроения и металлообработки, а также при выполнении опытных, экспериментальных, ремонтных и т. п. работ. Данные производства в основном носят единичный и мелкосерийный характер, а продукция (работы) отличаются сложностью.
На практике часто нет строгого разграничения между попроцессным и позаказным методами калькулирования. В некоторых производствах можно встретить комбинированные методы, носящие одновременно черты позаказного и попроцессного методов.
|
|
С.А. Николаева [12],например, считает, что главный критерий выбора метода калькулирования – сложность продукта. В случае простого, т.е. не делимого на отдельные составляющие, продукта, который в процессе производства проходит несколько последовательных технологических стадий (переделов), применяется попроцессный метод учета и калькулирования.
Позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, включающих в себя два или более элементов. Такие продукты бывают конструктивно сложные (например, изделия машиностроения) и коммерчески сложные (заказ для определённого покупателя).
На машиностроительных предприятиях используют как попроцессный, так и позаказный методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции. Можно встретить и различные комбинации этих двух методов, например, пооперационный метод.
Попроцессный метод. В машиностроении попроцессный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях и в цехах с массовым и крупносерийным характером производства, где одинаковую или однообразную продукцию изготовляют путем последовательной обработки исходных сырья и материалов. Изготовление такой продукции проходит ряд технологически последовательных стадий (переделов), на которых исходные материалы сначала превращаются в полуфабрикаты, а потом в готовые изделия.
Учёт затрат на производство осуществляется по цехам (технологическим переделам) и статьям расходов безотносительно к видам выпускаемой продукции. Затраты, возникающие на первом переделе, включаются в себестоимость второго и т. д. до последнего передела. В качестве объекта учёта и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединённые по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и другим признакам. При этом затраты могут учитываться по цеху (переделу) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включённых в калькуляционную группу, исчисляется с помощью экономически обоснованных методов. Себестоимость калькуляционной единицы продукции рассчитывается путём деления общей суммы суммы затрат на производство за отчётный период на количество единиц произведённой продукции.
Попроцессный метод хорошо сочетается с полуфабрикатным вариантом учёта затрат на производство. В этом случае калькуляции себестоимости составляют отдельно на продукцию каждого передела (на полуфабрикаты), а на последнем переделе составляют калькуляцию себестоимости готовой продукции. При использовании на предприятии бесполуфабрикатного варианта учёта производственных затрат калькулируется себестоимость только готовой продукции.
Для каждого цеха или передела бухгалтерия открывает отдельный аналитический счёт. На переделах аналитический учёт ведется по группам однородной продукции, а себестоимость отдельных её видов внутри группы определяют с помощью специальных коэффициентов.
На машиностроительных предприятиях попроцессный метод применяется в учёте затрат и калькулировании себестоимости продукции крупносерийного и массового производства (автомобилестроении, приборостроении), а также в литейных производствах, в кузнечных цехах, где изготавливают поковки и штампованные заготовки. При небольшой номенклатуре выпускаемой продукции попроцессный метод хорошо сочетается с нормативным учётом затрат.
Существуют различные варианты попроцессного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции:
1) простой (одноступенчатый, однопередельный);
2) простой двухступенчатый;
3) многоступенчатый (попередельный);
4) метод эквивалентных коэффициентов;
5) метод исключения и метод распределения.
Простой попроцессный метод применяется, когда:
- на предприятиях, производствах, в подразделениях выпускается один вид продукции (услуги);
- отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы (незавершённое производство) и запасы готовой продукции.
К таким производствам относятся энергетика, добывающая промышленность, транспорт. В машиностроении простой метод используется во вспомогательных производствах, выпускающих один-два вида продукции (транспортных, энергетических), где технологический процесс не делится на стадии.
Себестоимость единицы продукции (Сед) рассчитывается следующим образом:
где З – совокупные затраты в отчётном периоде; Q – выпуск продукции в отчётном периоде.
Когда объектом калькулирования является всё производство в целом, простой метод учета называют котловым. Его применение совершенно неоправданно и недопустимо в многономенклатурных производства, поскольку калькулирование себестоимости отдельных видов продукции становится невозможным. К сожалению, на малых предприятиях котловой учёт затрат весьма распространен.
Если запасы готовой продукции подвержены изменениям, то используют простой двухступенчатый метод калькулирования. Полная себестоимость единицы реализованной продукции определяется как
Сед = Спр + Ср,
где Спр – производственная себестоимость единицы продукции; Ср – сумма управленческих и коммерческих расходов в расчёте на единицу реализованной продукции.
где Зпр – затраты на производство в отчётном периоде; Зпер – затраты периода (сумма управленческих и коммерческих расходов в отчётном периоде); Qпр – выпуск продукции в отчётном периоде; Qр – объем реализованной продукции в отчётном периоде.
Использование данного метода предполагает наличие на предприятии простейшей системы учёта затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить затраты на производство, управленческие и коммерческие затраты.
Пример. Предприятие произвело за месяц 8000 единиц продукции, а продано было 7500 единиц. Затраты на производство за месяц составили 900 тыс. р., сумма управленческих и коммерческих расходов 250 тыс. р.
Полная себестоимость единицы проданной продукции будет равна
Запасы готовой продукции на складе на конец месяца, оценённые по производственной себестоимости, составят:
112,5×(8000 – 7500) = 56250 р.
Простой двухступенчатый метод калькулирования себестоимости продукции позволяет:
1) оценить запасы готовой продукции по производственной себестоимости;
1) отнести управленческие и коммерческие расходы в полном объёме только на проданную продукцию.
Многоступенчатый (попередельный) метод калькулирования себестоимости продукции применяется в крупносерийных (массовых) производствах с несколькими переделами, с изменяющимися остатками незавершенного производства и готовой продукции. Продукция должна быть однородная по исходному материалу и характеру обработки
Передел – это часть технологического процесса (совокупность однотипных технологических операций), заканчивающаяся получением промежуточного продукта (полуфабриката), который может быть отправлен в следующий передел или продан на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала и полуфабрикатов через все переделы получают готовую продукцию.
Для использования попередельного метода калькулирования необходимо организовать учёт затрат на производство и выпуска полуфабрикатов по каждому переделу.
Расчёт полной себестоимости продукции ведется следующим образом:
где Зм – прямые материальные затраты на единицу продукции; Здоб.1, Здоб.2…Здоб.n – добавленные затраты (затраты на обработку) каждого передела; Q1, Q2…Qn – выпуск полуфабрикатов на каждом переделе и готовой продукции.
Пример. Прямые материальные затраты на единицу продукции составляют 100 р. Сумма управленческих и коммерческих расходов за месяц (затраты периода) – 500 тыс. р. Объем продаж – 10 тыс. ед. в месяц. Процесс изготовления продукции состоит из трёх переделов. Данные о выпуске полуфабрикатов и готовой продукции, а также о производственных затратах на каждом переделе приведены в табл. 2.
Таблица 2. Исходные данные по переделам
| Показатели | Передел 1 | Передел 2 | Передел 3 |
| 1. Выпуск полуфабрикатов и готовой продукции, ед. 2. Затраты на обработку, тыс. р. |
Рассчитаем полную себестоимость единицы продукции
Затраты первого передела: 100×12000 + 400000 = 1600000 р. Себестоимость единицы полуфабриката первого передела:1600000/12000 = 133,3 р. Затраты в незавершённом производстве на конец месяца: 133,3×(12000 – 11500) = 66650 р. Себестоимость полуфабрикатов первого передела: 1600000 – 66650 = = 1533350 р.
Затраты второго передела: 1533350 + 600000 = 2133350 р. Себестоимость единицы полуфабрикаты второго передела: 2133350/11500 = 185,5 р. Незавершённое производство на конец месяца: 185,5×(11500 – 11000) = = 92750 р. Себестоимость полуфабрикатов второго передела: 2133350 – 92750 = = 2040600 р.
Затраты третьего передела: 2040600 + 900000 = 2940600 р. Производственная себестоимость единицы готовой продукции: 2940600/11000 = 267,3 р. Остатки готовой продукции на складе на конец месяца: 267,3×(11000 – 10000) = 267300 р. Производственная себестоимость готовой продукции: 2940600 – 267300 = 2673300 р.
Результаты расчетов сведем в табл. 3.
Наиболее широкое применение попередельный метод получил в металлургической, химической, текстильной, целлюлозо-бумажной, пищевой и других отраслях промышленности. В машиностроении попередельный метод используется на предприятиях с крупносерийным и массовым производством (например, в автомобилестроении, приборостроении). На других машиностроительных предприятиях попередельный метод применяется в учёте
Таблица 3. Затраты по переделам, р.
| Передел | Затраты передела | Себестоимость единицы продукции (полуфабриката) | Незавёршенное производство (остатки продукции) на конец месяца | Себестоимость выпуска |
| Первый Второй Третий | 133,3 185,5 267,3 |
затрат литейного производства, где изготовление отливок проходит две совершенно обособленные стадии: плавки металла и литья.
Затраты на плавку состоят из стоимости материалов (шихты и флюсов), технологического топлива, заработной платы производственных рабочих, общепроизводственных и других расходов. Продукцией плавильного производства является жидкий металл, а калькуляционной единицей – 1 т его выпуска. Для определения себестоимости 1 т жидкого металла все затраты по плавке делят на количество тонн полученного металла.
Жидкий металл поступает во второй передел литейного цеха для изготовления отливок. Затраты на литьё учитывают по видам отливок (чугунное, стальное, цветное литьё). Они складываются из себестоимости жидкого металла, затрат на формовку, заработной платы производственных рабочих, общепроизводственных и других расходов. Калькуляционной единицей литейного производства является группа отливок определенной сложности. Отливки значительно различаются по сложности и трудоёмкости, поэтому нельзя определять себестоимость 1 т отливок путём деления общей суммы затрат на количество тонн годного литья, так как это может привести к искажению себестоимости отливок.
Изготовленные отливки разбиваются на группы в зависимости от степени сложности их изготовления. Единым измерителем по всем группам литья служит условная тонна. Пересчет веса отливок в условные тонны делают с помощью специальных коэффициентов. Такой прием получил название метода эквивалентных коэффициентов.
Пример. На втором переделе литейного цеха выпускают отливки трёх групп сложности. Плановые затраты на 1 т этих отливок составляют соответственно 42, 54 и 60 тыс. р. Фактический выпуск отливок за месяц по группам сложности – 50, 100 и 250 т. Общие фактические затраты на изготовление всех отливок – тыс. р. Расчёт себестоимости 1 т отливок каждой группы приведен в табл. 4.
Метод эквивалентных коэффициентов применяется также для калькулирования себестоимости продукции комплексных производств. К комплексным относятся производства, в которых из одного сырья одновременно вырабатывается несколько продуктов (нефтехимия, мукомольная, масложировая, мясная, молочная промышленность и т. п.). Например, на нефтеперерабатывающих заводах из нефти производится до ста видов нефтепродуктов. В комплексных производствах нет прямых затрат, все затраты являются косвенными по отношению к производимым продуктам.
В комплексных производствах может также использоваться метод исключения и метод распределения Суть метода исключения состоит в том, что один из продуктов признается главным, а остальные побочными. Рассчитывается себестоимость единицы только главного продукта (Сед.г):
где З –затраты комплексного производства за отчётный период; Сп – стоимость побочных продуктов в рыночных ценах; Qг –объём выпуска главного продукта в отчётном периоде.
Метод распределения не предусматривает деление продуктов комплексного производства на главные и побочные. Все они признаются сопутствующими. Распределение затрат между продуктами может, например, производиться пропорционально их стоимости в рыночных ценах:
Таблица 4. Расчёт себестоимости отливок методом эквивалентных коэффициентов
| Группа сложности отливок | Плановые затраты на 1 т отливок, тыс. р. | Коэффициент пересчёта в условные тонны1 | Выпуск отливок | Плановые затраты по группам отливок, тыс. р. (графа 2×графа 4) | Фактические затраты | Себестоимость
1 т отливок,
тыс. р.
 
| ||
| в тоннах | в условных тоннах (графа 3× ×графа 4) | На одну
условную
тонну, тыс. р.
| По группам отливок, тыс. р. (графа 5× ×итог графы 7) | |||||
| 0,7 0,9 1,0 | - - - | 2145,5 5517,0 15337,5 | 42,9 55,2 61.3 | |||||
| Итого | × | × | 61,3 | × |
Примечание: 1Плановые затраты третьей группы отливок (наибольшей по объему выпуска) приняты
за единицу. Тогда коэффициент для первой группы составит 0,7 (42: 60), для второй 0,9 (54: 60).
где Сед.i – себестоимость единицы i-го продукта; Сi – рыночная стоимость i-го продукта; Qi – выпуск i-го продукта в отчётном периоде.
Пример. В комплексном производстве выпускается два продукта. За отчётный месяц первого продукта получено 250 т, второго – 20 т. Затраты комплексного производства за данный период составили 5 млн. р. Рыночная цена первого продукта – 18 тыс. р. за тонну, второго – 60 тыс. р.
Определяем методом исключения себестоимость одной тонны первого (главного) продукта
Себестоимость второго (побочного) продукта не определяется.
Рассчитаем методом распределения себестоимость единицы первого продукта
Она мало отличается от себестоимости данного продукта, рассчитанной методом исключения.
Себестоимость единицы второго продукта:
Оба продукта являются прибыльными для предприятия.
Позаказный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в основных цехах единичного и мелкосерийного производства, изготавливающих неповторяющиеся (нередко уникальные) экземпляры изделий или небольшие партии изделий одного вида по заказам конкретных потребителей. К таким производствам, например, относятся судостроение, тяжёлое, транспортное и энергетическое машиностроение, станкостроение, авиационная промышленность. Этот метод используется также в инструментальных, ремонтно-механических цехах и опытных производствах машиностроительных предприятий, а также при создании научно-технической продукции.
Какого-то единообразия в применении позаказного метода на машиностроительных предприятиях нет. Его особенности определяются многими причинами:
- уникальностью изделий;
- продолжительностью производственного цикла;
- соотношением в производимых изделиях унифицированных и оригинальных деталей и узлов, их применяемостью в отдельных заказах;
- специфичностью и разнообразием выполняемых работ и т. п.
Изготовление единичных изделий или небольших партий, как правило, связано с конкретными заказчиками, поэтому нужно так организовать учёт, чтобы затраты на производство правильно относились на соответствующие виды продукции. Для этого на основании договоров на поставку продукции на предприятии открывают производственные заказы. Обычно этим занимается плановая служба предприятия. Она готовит специальное извещение (приказ, распоряжение), в котором по каждому открытому заказу указываются:
-тип заказа (со стороны или для собственных нужд, сводный или разовый);
- номер заказа (шифр, код);
- характеристика заказа (краткое описание продукции, работ);
- исполнители (цехи, участки, службы);
- срок исполнения.
Когда заказ открывается только на один объект (самолет, космический аппарат, судно, строительный объект и т. п.), позаказный метод учёта называется поиздельным или пообъектным. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченную конструкцию.
Объектом учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции является каждый производственный заказ вне зависимости от количества изделий, входящих в него. На каждый заказ бухгалтерия открывает специальный учётный регистр - карточку учёта затрат и выпуска продукции по заказу. Пример такой карточки приведён в табл. 5.
Во всех первичных документах, которыми оформляется получение материалов на выполнение заказа и начисление заработной платы производственным рабочим, выполняющим данный заказ (требованиях-накладных, лимитно-заборных картах, раскройных листах, нарядах, сменных рапортах, ведомостях выработки и др.), указывается номер заказа. Это дает возможность собрать на карточке учёта все прямые затраты, непосредственно относящиеся к выполнению конкретного заказа, и исчислить фактическую себестоимость заказа по прямым затратам. Первичные документы, сгруппированные по месяцам и заказам, хранятся в специальных папках.
После завершения работ по заказу перед калькулированием его фактической себестоимости осуществляется сплошная проверка соответствия отнесённых прямых затрат на заказ данным спецификаций на материалы и полуфабрикаты, технологических карт и другой документации. При такой проверке выявляется ошибочное отнесение тех или иных затрат на конкретные заказы. Неправильно отнесённые затраты списываются в уменьшение затрат по данному заказу. При невозможности их прямого списания на другой заказ они распределяются между всеми выполняемыми на предприятии заказами пропорционально затратам по соответствующим статьям. На сумму отпущенных со склада, но неиспользованных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов производится списание с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счёта 10 «Материалы». Неиспользованные материальные ценности сдаются на склад.
Таблица 5. Карточка учёта затрат по заказу, р.
| Наименование продукции… | Плановая себестоимость - 4200000 р. | |||||||
| Год и месяц | Материалы, покупные изделия и полу- фабрикаты | Заработная плата производ- ственных рабочих | Отчисления на социальные нужды | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | Цеховые расходы | Обще-заводские расходы | Потери от брака | Производ- ственная себе-стоимость |
| 2009 г Январь Февраль Март | ||||||||
| Итого за I квартал |
Косвенные затраты сначала учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются между законченными и незаконченными заказами пропорционально принятой на предприятии базе.
По законченным заказам составляются отчетные калькуляции, на основе которых определяется фактическая себестоимость выпускаемых изделий. Себестоимость изделия в заказе рассчитывается путем деления затрат на производство готовой продукции по данному заказу на количество выпущенных изделий в отчётном периоде (табл. 6).
Таблица 6. Калькуляция фактической себестоимости выпуска готовой
продукции по заказам за март 2009 г., р.
| Статьи затрат | Шифры заказов и выпуск продукции | ||
| 10-38 5 шт. | 10-75 2 шт. | Другие законченные заказы | |
| 1. Материалы за вычетом отходов 2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 3. Основная заработная плата производственных рабочих 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 5. Отчисления на социальные нужды 6. Расходы на подготовку и освоение производства 7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 8. Цеховые расходы 9. Износ специальных инструментов и приспособлений 10. Общезаводские расходы 11. Прочие производственные расходы | - - | - - | |
| Итого производственная себестоимость |
К отчётной калькуляции прилагается подробная расшифровка затрат по основным материалам, покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам с указанием их количества и стоимости. Аналогично дается расшифровка основной заработной платы производственных рабочих и расходов по освоению новых видов продукции. Логическим завершением процесса учёта и калькулирования себестоимости продукции позаказным методом является получение информации о финансовом результате продаж по каждому конкретному заказу.
Позаказный метод целесообразно использовать в случаях, когда применяемость отдельных комплектов деталей и узлов незначительна, когда в каждом заказе преобладают оригинальные детали.
Предприятия, выпускающие сложную продукцию, относящуюся к нескольким однородным по технологии и конструктивным особенностям группам машин с достаточно большим количеством унифицированных деталей, несколько видоизменяют позаказный метод.
Каждая однородная группа машин имеет базовое изделие и его модификации, которые отличаются от базового изделия рядом оригинальных деталей и узлов, порядком входимости их в готовое изделие и некоторыми другими признаками.
На таких предприятиях открываются постоянно действующие в течение года или даже нескольких лет заказы, на которые относят фактические затраты на изготовление всех модификаций каждой однородной группы машин. Затраты на комплекты оригинальных для каждой модификации деталей и узлов могут быть выделены в самостоятельные заказы. Это дает возможность ежемесячно калькулировать себестоимость унифицированных комплектов по каждой группе машин, осуществлять контроль затрат и относить их на соответствующие модификации по фактической себестоимости. В конечном счёте объектами калькулирования являются конкретные изделия внутри каждой однородной группы. Такая организация учёта позволяет калькулировать себестоимость базовой модели, а затраты на оригинальные детали прибавлять к базовой себестоимости в зависимости от выпуска той или иной модификации.
Позаказный метод учёта затрат нашел широкое применение при исчислении себестоимости капитальных и текущих ремонтов объектов основных средств, производимых хозяйственным способом, т. е. силами собственных ремонтно-механических и ремонтно-строительных цехов. Заказы открываются на капитальный ремонт отдельных инвентарных объектов или их однородных групп. Объектом калькулирования является заказ в целом. Для учёта затрат на текущий ремонт открываются годовые заказы по каждому основному и вспомогательному цеху. Себестоимость отдельных видов ремонтных работ в этом случае не исчисляется.
Позаказный метод применяется также для учёта затрат на работы и услуги сторонним организациям, выполняемым по разовым заказам.
Сводный учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции отдельных заказов организуется по предприятию в целом без разделения прямых затрат по цехам.
При всей своей видимой простоте использование позаказного метода осложняется двумя обстоятельствами:
1) необходимостью ежемесячного выявления величины незавершённого производства по каждому заказу, что является довольно сложным процессом при наличии огромного числа деталей, сборочных узлов, изделий и заказов в незавершённом производстве;
2) выпиской большого количества первичных учётных документов по каждому выполняемому заказу. Это приводит к неизбежным ошибкам при отнесении прямых затрат на тот или иной заказ, а значит – к искажению себестоимости изделий и работ.
Коренным недостатком позаказного метода является то, что при длительном выполнении заказов текущий контроль уровня затрат практически не осуществляется. Кроме того, калькулирование себестоимости затрудняется при частичной сдаче изделий до окончания выполнения заказа в целом. В таких случаях списание затрат на сданные изделия производится по их плановой калькуляции.
Несмотря на недостатки, присущие позаказному методу учета затрат, он широко применяется на машиностроительных предприятиях с единичным и мелкосерийным производством. Совершенствование данного метода может осуществляться путем организации текущего контроля прямых затрат, ежемесячной проверки правильности отнесения на заказы расхода материалов, покупных комплектующих изделий и заработной платы производственных рабочих в соответствии с технической документацией, выделения в самостоятельные заказы изготовление комплектов оригинальных деталей (при проихводстве групп однородных машин) и ежемесячное калькулирование их себестоимости.
Основным направлением совершенствования позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на машиностроительных предприятиях единичного и мелкосерийного производства является использование некоторых элементов нормативного учёта затрат, называемого на западных предприятиях методом «стандарт-кост».