Факторный анализ отклонений фактических затрат от плановых (или нормативных) предполагает разделение возникших отклонений по причинам (факторам), вызвавших их появление.
Выявление факторов отклонений затрат призвано:
1) определить виновников возникших неблагоприятных отклонений с целью персонификации ответственности;
2) предотвратить влияние факторов, приводящих к неблагоприятным отклонениям.
Отклонения прямых затрат представляют собой разницу между фактическими и плановыми затратами. Отклонения косвенных затрат – это разница между фактическими затратами и затратами, заложенными в смету на плановый период. Схема анализа отклонений затрат в составе анализа прибыли от продаж показана на рис. 5.
Отклонения прямых материальных затрат разделяются на две составляющие: 1) отклонение по расходу (количеству) материала; 2) отклонение по цене материала:
ΔМ = ΔМq + ΔМp,
где ΔМ – общая сумма отклонений прямых материальных затрат; ΔМq – отклонение по расходу материала (количественное отклонение); ΔМp – отклонение по цене материала (ценовое отклонение).
В свою очередь
ΔМq = (Qф – Qпл)×Pпл;
ΔМp = (Рф – Рпл)×Qф,
где Qф – фактический расход материала; Qпл – плановый расход материала; Pф – фактическая цена материала; Pпл – плановая цена материала.
На практике сначала находят количественное отклонение, а затем ценовое отклонение определяют следующим образом:
ΔМр = ΔМ – ΔМq.
Если фактические затраты окажутся ниже плановых, отклонение считается благоприятным (Б), если они превысят плановую величину – отклонение неблагоприятное (Н). Благоприятное отклонение представляет собой экономию ресурсов и может также обозначаться знаком «минус». Неблагоприятное отклонение – это перерасход ресурсов, оно обозначается знаком «плюс».
|
|
При использовании в производстве нескольких видов материалов в анализе отклонений затрат следует также определять влияние изменений в структуре производства и материалоемкости.
Отклонения прямых затрат на оплату труда анализируются аналогично. Общее отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от их плановой величины может быть также разложено на две составляющие: 1) отклонение по производительности труда (по трудоёмкости); 2) отклонение по ставке оплаты труда:
ΔЗ = ΔЗt + ΔЗc,
где ΔЗ – общее отклонение прямых затрат на оплату труда; ΔЗt – отклонение по производительности труда; ΔЗc – отклонение по ставке оплаты труда.
В свою очередь
ΔЗt = (Тф – Тпл)×Спл;
ΔЗc = (Сф – Спл)×Тф, или ΔЗс = ΔЗ – ΔЗt,
где Тф – фактические затраты труда (трудоёмкость продукции); Тпл – плановые затраты труда; Сф – фактическая ставка оплаты труда; Спл – плановая ставка оплаты труда.
Графическая интерпретация методики анализа отклонений прямых материальных затрат показана на рис. 6.
По иному проводится анализ отклонений косвенных затрат. Он основан на различении основных (технологических) косвенных затрат, которые считаются переменными, и накладных (хозяйственно-управленческих) затрат, которые являются постоянными. Основные косвенные затраты, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), могут нормироваться
|
Рис. 6. Анализ отклонений прямых материальных затрат
|
|
подобно прямым затратам. Величина накладных косвенных затрат (цеховых и общезаводских расходов) на единицу продукции определяются степенью использования производственных мощностей. Чем меньше загружено производственное оборудование, тем большая доля накладных постоянных расходов приходится на каждую единицу выпускаемой продукции. Это выражается известной формулой
где ATC(average total costs) - средние затраты на единицу продукции; AVC – средние переменные затратына единицу продукции; FC – постоянные затраты предприятия за отчётный период; Q – объём выпуска продукции за данный период.
На рис. 7 показан характер изменения средних затрат на единицу продукции в зависимости от динамики объёма выпуска продукции.
Из графика видно, что при росте выпуска средние затраты на единицу продукции стремятся снизиться до уровня средних переменных затрат на единицу продукции.
|
Рис. 7. Зависимость между объёмом выпуска и средними затратами
на единицу продукции
Отклонения фактических косвенных затрат от плановой их величины вызываются изменениями объема выпуска продукции, связанными, во-первых, с использованием производственных мощностей и, во-вторых, с эффективностью производства.
С целью контроля плановые сметы косвенных затрат пересчитываются на фактический выпуск продукции. Такие пересчитанные сметы затрат называются гибкими сметами. Величина косвенных затрат в привязке к объёму выпуска (линия гибкой сметы) описывается формулой
КЗс = КЗпер.ед×Qф, + КЗпост,
|
|
где КРс – плановые косвенные затраты в пересчете на фактический выпуск продукции; КРпер. ед – плановые переменные косвенные затраты на единицу продукции; Qф – фактический выпуск продукции в отчётном периоде; КРпост – плановая сумма постоянных косвенных затрат.
Отнесение косвенных затрат на фактический выпуск продукции, т. е. включение их в себестоимость отдельных видов продукции, обычно производится по сметным ставкам этих затрат на единицу продукции
КЗп = Скз×Qф,
где КЗп – сумма фактически отнесённых (поглощённых) косвенных затрат в отчетном периоде; Скз – сметная ставка косвенных затрат на единицу продукции.
Сметная ставка косвенных затрат представляет собой плановую величину этих затрат на единицу продукции при базовом (нормальном) выпуске продукции. Она должна определяться при разработке плана (бюджета) предприятия
где КЗпл – плановая сумма косвенных затрат, определённая по смете, в расчёте на базовый выпуск продукции; Qб – базовый выпуск продукции, заложенный в план (бюджет).
Зависимость величины отнесённых косвенных затрат (КЗп) и косвенных затрат, определённых по гибкой смете (КЗс), от объёма выпуска продукции показана на рис. 8.
Рис. 8. Поведение и отнесение косвенных затрат
Суммы отнесённых и сметных косвенных затрат совпадают только при фактическом выпуске продукции, равном базовому выпуску, т. е.
если Qф2 = Qб, то КЗп = КЗс;
если Qф1 < Qб, то КЗп < КЗс, т. е. косвенные затраты оказываются недоотнесёнными на продукцию, по сравнению с гибкой сметой;
если Qф3 > Qб, то КЗп > КЗс, т. е. косвенные затраты будут переотнесёнными.
Общее отклонение косвенных затрат (ΔКЗ) представляет собой разницу между их фактической суммой (КЗф) и суммой, отнесённой на производство (КЗп). или поглощённой суммой
ΔКЗ = КЗф – КЗп.
Общее отклонение косвенных затрат может быть разложено на две составляющие: 1) отклонение по объёму производства; 2) отклонение от гибкой сметы. Отклонение по объёму производства возникает вследствие того, что фактический выпуск продукции не совпадает с базовым выпуском, величина которого использовалась для расчета ставки косвенных затрат на единицу продукции.
Отклонение от гибкой сметы возникает в результате отличия фактической величины и состава косвенных затрат от той их величины и состава, которые заложены в гибкой смете.
Сказанное можно выразить формулами
ΔКЗ = ΔКЗq + ΔКЗс;
ΔКЗq = КЗс – КЗп;
ΔКЗс = КЗф – КЗс,
где ΔКЗ – общее отклонение фактических косвенных затрат от их величины, отнесённой на выпуск продукции; ΔКЗq – отклонение по объёму производства; ΔКЗс – отклонение от гибкой сметы.
Пример. Предприятие выпускает два вида продукции: изделие А и изделие В. Планом намечалось выпустить за месяц 2000 штук изделий А и 1000 изделий В, фактически было произведено 1950 штук изделий А и 1100 изделий В.
Плановые данные о прямых затратах на производство данных изделий приведены в табл. 8 и 9.
Дополнительная заработная плата составляет на предприятии 12 % от основной заработной платы. Отчисления на социальные нужды – 26 % от суммы основной и дополнительной заработной платы.
Таблица 8. Прямые затраты на изготовление изделия А
| Виды затрат | Расход | Цена (тарифная ставка), р. | Сумма, р. (графа 2× ×графа 3) |
| 1. Прямые материальные затраты - всего, в том числе: сталь, кг пластмасса, кг 2. Прямые затраты на оплату труда - всего, в том числе по операциям: штамповка, человеко-ч сборка, человеко-ч | × 4,0 0,7 × 0,5 1,0 | × 50,0 40,0 × 100,0 150,0 | 228,0 200,0 28,0 200,0 50,0 150,0 |
Таблица 9. Прямые затраты на изготовление изделия В
| Виды затрат | Расход | Цена (тарифная ставка), р. | Сумма, р. (графа 2× ×графа 3) |
| 1. Прямые материальные затраты - всего, в том числе: латунь, кг дерево, кг 2. Прямые затраты на оплату труда - всего, в том числе по операциям: литье, человеко-ч токарная обработка, человеко-ч сборка, человеко-ч | × 0,2 0,8 × 0,4 0,5 0,6 | × 250,0 60,0 × 150,0 140,0 200,0 | 98,0 50,0 48,0 250,0 60,0 70,0 120,0 |
В соответствии с технологией на изготовление одного изделия А требуется 0,5 часов работы производственного оборудования (машино-часов), на изготовление изделия В – 0,8 машино-часов. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) по смете на месяц составляют 540 тыс. р.
На производство планового количества продукции необходимо 1800 машино-часов (2000×0,5 +1000×0,8). Тогда ставка РСЭО на один машино-час равна 300 р. 
Цеховые расходы по смете на месяц составляют 850 тыс. р., общезаводские (общехозяйственные) расходы – 1020 тыс. р.
Плановые и фактические затраты за месяц на производство изделий приведены в табл. 10.
Данные таблицы о затратах по статьям получены следующим образом:
1) стоимость сырья и материалов и основная заработная плата производственных рабочих на изделия перенесены из табл. 8 и 9;
2) дополнительная заработная плата производственных рабочих на изделие А: 200×0,12 = 24 р., на изделие В: 250×0,12 = 30 р.;
3) отчисления на социальное страхование на изделие А: (200 + 24)×0,26 =
= 58,24 р.; на изделие В: (250 + 30)×0,25 = 72,8 р.;
4) нормативная ставка РСЭО на изделие А: 300×0,5 = 150 р.; на изделие В: 300×0,8 = 240 р. В табл. 11 приведён расчет нормативной и распределение фактической суммы РСЭО за месяц между изделиями. Фактическая сумма РСЭО составила 0,9883 
от нормативной суммы РСЭО. Уменьшая во столько же раз нормативы на изделия, определяем фактическую сумму РСЭО в себестоимости выпускаемых изделий.
5) цеховые и общезаводские расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и РСЭО.
Плановая база распределения: 650000 + 540000 = 1190000 р. Ставка цеховых расходов на один рубль базы распределения: 0,7143 р. 
Тогда цеховые расходы на плановый выпуск изделий А: (400000 + 300000)×0,7143 = 500000 р.; на плановый выпуск изделий В: (250000 + 240000)×0,7143 = 350000 р.
Ставка общезаводских расходов на рубль базы распределения: 0,8571 р. 
Общезаводские расходы на плановый выпуск изделий А: (400000 + 300000)×0,8571 = 600000 р.; на плановый выпуск изделий В: (250000 + 240000)×0,8571 = 420000 р.
Таблица 10. Затраты на производство продукции, р.
| Калькуляционные статьи затрат | Изделие А | Изделие В | Всего по плану | Всего по отчету | Отклоне- ния (графа11- -графа10) | ||||||
| По плану | По отчету бухгал- терии | Отклоне- ния (графа4– -графа 3) | По плану | По отчету бухгал- терии | Отклоне- ния (графа8– -графа 7) | ||||||
| на единицу продук- ции | на плановый выпуск (графа 2× ×2000) | на единицу продук- ции | на плановый выпуск (графа 6× ×1000) | ||||||||
| 1. Сырье и материалы 2. Основная заработная плата производственных рабочих 3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 4. Отчисления на социальное страхование 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 6. Цеховые расходы 7. Общезаводские расходы | 228,0 200,0 24,0 58,24 150,0 250,0 300,0 | -5000 -4000 -480 -1165 -10000 +4073 -7159 | 98,0 250,0 30,0 72,8 240,0 350,0 420,0 | +2000 +20000 +2400 +5824 +20000 +39389 +38082 | -3000 +16000 +1920 +4659 +10000 +43462 +30923 | ||||||
| Итого производственная себестоимость | 1210,24 | -23731 | 1460,8 | +127695 | +103964 |
Таблица 11. Расчёт нормативной и фактической суммы РСЭО
на фактический выпуск изделий
| Изделия | Фактический выпуск за месяц, шт. | Нормативная ставка РСЭО на изделие, р. | Нормативная сумма РСЭО на выпуск, р. (графа 2× ×графа 3) | Фактическая сумма РСЭО на выпуск, р. (графа 4×) | Фактическая
сумма РСЭО
на изделие, р.
|
| Изделие А Изделие Б | 150,0 240,0 | 148,24 237,20 | |||
| Итого | × | × | × |
Распределение РСЭО на фактический выпуск изделий приведено в табл. 12.
Расчет в таблице произведён так. Сначала определена фактическая база распределения – сумма основной заработной платы производственных рабочих и РСЭО: 666000 + 550000 = 1216000 р. Затем рассчитаны фактические ставки цеховых и общезаводских расходов на один рубль базы распределения. Ставка цеховых расходов: 0,7348 
ставка общезаводских расходов: 0,8642 
Далее, соответственно этим ставкам и базам распределения по каждому изделию распределяются общие фактические суммы цеховых и общезаводских расходов на выпуск изделий А и В. Так, на выпуск изделий А отнесены: цеховые расходы в сумме 504073 р.[(396000 + 290000)×0,7348]; общезаводские расходы в сумме 592841 р. [(39600 + 290000)×0,8642] = 592841. На выпуск изделий В отнесены: цеховые расходы в сумме 389389 р. [(270000 + 260000)×0,7348]; общезаводские расходы в сумме 458082 р. [(270000 + 260000)×0,8642].
Из табл. 10 видно, что фактические данные о затратах, полученные на основе первичных бухгалтерских документов, больше плановых расчётных данных на 83553 р., или на 2,15 %. Однако на этом основании ещё нельзя сделать вывод о том, что на предприятии получился перерасход ресурсов. Дело в том, что фактический выпуск изделий А оказался на 50 штук меньше
Таблица 12. Распределение цеховых и общезаводских расходов, р.
| Изделия | Фактический выпуск за месяц, шт. | Основная заработная плата рабочих | РСЭО | Цеховые расходы | Общезаводские расходы | ||||
| На изделие | На выпуск | На изделие | На выпуск | На выпуск | На изделие | На выпуск | На изделие | ||
| По плану на фактический выпуск | |||||||||
| Изделие А Изделие В | 200,0 250,0 | 150,0 240,0 | 256,41 318,18 | 307,69 381,82 | |||||
| Итого | × | × | 665000 × 556500 850000 Фактически по отчету | × | × | ||||
| Изделие А Изделие В | 203,08 245,45 | 148,72 236,36 | 258,50 353,99 | 304,02 416,44 | |||||
| Итого | × | × | × | × | × |
планового, а выпуск изделий В на 100 штук больше планового. Следовательно, переменных затрат на выпуск изделий А и должно быть меньше, а на выпуск изделий В, наоборот, больше. Сумма постоянных затрат от выпуска продукции зависеть не должна. Для чистоты анализа плановые данные о затратах на производство нужно пересчитать на фактический выпуск изделий, т. е. составить гибкую смету затрат (табл. 13).
Для составления гибкой сметы используется формула, с помощью которой определяются плановые затраты на любой объем производства:
TC = ΣAVCi ×Qi + FC = 660,24×1950 + 690,8×1100 +
+ (850000 + 1020000) = 3917348 р.
Данные табл. 13 свидетельствуют о том, что фактические затраты оказались больше плановых на 67896 р., или на 1,73 %, т. е. допущен небольшой перерасход ресурсов. Таким образом, гибкая смета позволяет проанализировать выполнение плана по затратам более корректно.
Для более глубокого анализа отклонений прямых затрат потребуются дополнительные данные о фактических прямых затратах на производство изделий, которые приведены в табл.14 и 15.
Для удобства плановые и фактические данные о прямых затратах сведём в табл.16 и 17.
Проанализируем отклонения фактических прямых затрат на производство изделий А.
Отклонение по расходу стали составляет:
ΔМqст = +190×50 = +9500 р.;
Отклонение по цене стали:
ΔМрст = ΔМст – ΔМqст = +5000 – 9500 = -4500 р.
Отклонение по расходу пластмассы:
ΔМqпл = +20×40 = +800 р.
Отклонение по цене пластмассы:
ΔМрпл = ΔМпл – ΔМqпл = +1400 – 800 = +600 р.
Таблица 13. Затраты на производство продукции по гибкой смете, р.
| Калькуляционные статьи затрат | Изделие А | Изделие В | Всего по плану | Всего по отчету | Отклоне- ния (графа11- -графа10) | ||||||
| По плану | По отчету бухгал- терии | Отклоне- ния (графа4– - графа3) | По плану | По отчету бухгал- терии | Отклоне- ния (графа8– - графа7) | ||||||
| пере-менные затраты на изделие | на факти-ческий выпуск (графа 2× ×1950) | пере-менные атраты на изделие | на факти- ческий выпуск (графа6× ×1100) | ||||||||
| 1. Сырье и материалы 2. Основная заработная плата производственных рабочих 3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 4. Отчисления на социальное страхование 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 6. Цеховые расходы 7. Общезаводские расходы | 228,0 200,0 24,0 58,24 150,0 × × | +6400 +6000 +720 +1747 -2500 +4073 -7159 | 98,0 250,0 30,0 72,8 240,0 × × | -7800 -5000 -600 -1456 -4000 +39389 +38082 | -1400 +1000 +120 +291 -6500 +43462 +30923 | ||||||
| Итого производственная себестоимость | 660,24 | +9281 | 690,8 | +58615 | +67896 |
Таблица 14. Фактические прямые затраты на изготовление изделия А
| Виды затрат | Расход на выпуск | Сумма, р. |
| 1. Прямые материальные затраты – всего, в том числе: сталь, кг пластмасса, кг 2. Прямые затраты на оплату труда – всего, в том числе по операциям: штамповка, человеко-ч сборка, человеко-ч | × × |
Таблица 15. Фактические прямые затраты на изготовление изделия В
| Виды затрат | Расход на выпуск | Сумма, р. |
| 1. Прямые материальные затраты – всего, в том числе: латунь, кг дерево, кг 2. Прямые затраты на оплату труда – всего, в том числе по операциям: литье, человеко-ч токарная обработка, человеко-ч сборка, человеко-ч | × × |
Отклонение по производительности труда штамповщиков:
ΔЗtшт = +15×100 = +1500 р.
Отклонение по ставке оплаты труда штамповщиков:
ΔЗсшт = ΔЗшт – ΔЗtшт = +2000 – 1500 = +500 р.
Отклонение по производительности труда сборщиков изделия А:
ΔЗtсб.А = +50×150 = +7500 р.
Отклонение по ставке оплаты труда сборщиков изделия А:
ΔЗссб.А = ΔЗсб.А – ΔЗtсб.А = +4000 – 7500 = -3500 р.
Таблица 16. Прямые затраты на производство изделия А, р.
| Виды затрат | По плану | По отчету | Отклонения | ||||||||
| Расход на изделие | Цена (тарифная ставка), р. | Расход на выпуск (графа 2× ×1950) | Сумма, р. (графа 3× ×графа 4) | Расход на выпуск | Сумма, р. | Цена
(тарифная
ставка), р.
| Расход
на
изделие
| Цены (тарифной ставки), р. (графа 8- -графа 3) | Коли- чества (графа 6- -графа 4) | Стоимости, р. (графа 7- -графа 5) | |
| 1. Прямые материальные затраты – всего, в том числе: сталь, кг пластмасса, кг 2. Прямые затраты на оплату труда – всего, в том числе: штамповка, человеко-ч сборка, человеко-ч | × 4,0 0,7 × 0,5 1,0 | × 50,0 40,0 × 100,0 150,0 | × × | × × | × 49,44 40,43 × 100,51 148,25 | × 4,10 0,71 × 0,51 1,03 | × -0,56 +0,43 × +0,51 -1,75 | × +190 +20 × +15 +50 | +6400 +5000 +1400 +6000 +2000 +4000 |
Таблица 17. Прямые затраты на производство изделия В, р.
| Виды затрат | По плану | По отчету | Отклонения | ||||||||
| Расход на изделие | Цена (тарифная ставка), р. | Расход на выпуск (графа 2× ×1100) | Сумма, р. (графа 3× ×графа 4) | Расход на выпуск | Сумма, р. | Цена
(тарифная
ставка), р.
| Расход
на
изделие
| Цены (тарифной ставки), р. (графа 8- -графа 3) | Коли- чества (графа 6- -графа 4) | Стоимости, р. (графа 7- -графа 5) | |
| 1. Прямые материальные затраты – всего, в том числе: латунь, кг дерево, кг 2. Прямые затраты на оплату труда – всего, в том числе: литье, человеко-ч токарная обработка, человеко-ч сборка, человеко-ч | × 0,2 0,8 × 0,4 0,5 0,6 | × 250,0 60,0 × 150,0 140,0 200,0 | × × | × × | × 239,23 57,58 × 155,50 139,15 203,76 | × 0,19 0,79 × 0,38 0,49 0,58 | × -10,77 -2,42 × +5,50 -0,85 +3,76 | × -11 -11 × -22 -11 -21 | -7800 -5000 -2800 -5000 -1000 -2000 -2000 |
Отклонение по производительности труда сборщиков изделия А:
ΔЗtсб.А = +50×150 = +7500 р.
Отклонение по ставке оплаты труда сборщиков изделия А:
ΔЗссб.А = ΔЗсб.А – ΔЗtсб.А = +4000 – 7500 = -3500 р.
Аналогично проведем анализ отклонений прямых затрат на производство изделий В.
Отклонение по расходу латуни составляет:
ΔМqл = - 11×250 = -2750 р.;
Отклонение по цене латуни:
ΔМрл = ΔМл – ΔМqл = - 5000 –(-2750) = -2250 р.
Отклонение по расходу дерева:
ΔМqд = - 11×60 = -660 р.
Отклонение по цене дерева:
ΔМрд = ΔМд – ΔМqд = -2800 –(-660) = -2140 р.
Отклонение по производительности труда литейщиков:
ΔЗtлит = -22×150 = -3300 р.
Отклонение по ставке оплаты труда литейщиков:
ΔЗслит = ΔЗлит – ΔЗtлит = - 1000 – (-3300) = +2300 р.
Отклонение по производительности труда токарей:
ΔЗtт = -11×140 = -1540 р.
Отклонение по ставке оплаты труда токарей:
ΔЗст = ΔЗт – ΔЗtт = -2000 – (-1540) = -460 р.
Отклонение по производительности труда сборщиков изделия В:
ΔЗtсб.В = -21×200 = -4200 р.
Отклонение по ставке оплаты труда сборщиков изделия В:
ΔЗссб.В = ΔЗсб.В – ΔЗtсб.В = -2000 – (-4200) = +2200 р.
Проанализируем отклонения косвенных затрат. Но сначала рассчитаем сметную ставку косвенных затрат на один машино-час. В качестве базового объема производства принимаем плановое количество машино-часов на месяц, т. е. 0,5×2000 +0,8×1000 = 1800 машино-часов.
Норматив переменных косвенных затрат (РСЭО) на изделие А - 150 р., на изделие В – 240 р. Сметная ставка косвенных затрат на машино-час составляет:
Косвенные затраты, отнесённые на фактический выпуск продукции:
КЗп = 1338,89×1800 = 2410000 р.
Косвенные затраты, рассчитанные по гибкой смете, составят:
КЗс = 150×1950 + 240×1100 + 850000 + 1020000 = 2426500 р.
Фактические косвенные затраты за месяц:
КЗф = 550000 + 893462 + 1050923 = 2494385 р.
Тогда общее отклонение косвенных затрат:
ΔКЗ = КЗф – КЗп = 2494385 – 2410000 = +84385 р.
Отклонение по объёму производства:
ΔКЗq = КЗс – КЗп = 2426500 – 2410000 = +16500 р.
Отклонение от гибкой сметы:
ΔКЗс = КЗф – КЗс = 2494385 – 2426500 = +67885 р.
Общее отклонение косвенных затрат:
ΔКЗ = ΔКЗq + ΔКЗс = + 16500 +67885 = +84385 р.
Рассчитанные отклонения фактических затрат от плановой их величины сведём в табл. 18.
В заключение составим калькуляции выпускаемых изделий (табл. 19 и 20).
Таблица 18. Структура отклонений затрат, р.
| Отклонения затрат | По изделиям: | Итого | |
| А | В | ||
| 1. Отклонения прямых материальных затрат: 1.1. Отклонения по расходу материалов – всего, в том числе: стали пластмассы латуни дерева 1.2. Отклонения по ценам материалов – всего, в том числе: стали пластмассы латуни дерева 2. Отклонения прямых затрат на оплату труда: 2.1. Отклонения по производительности труда – всего, в том числе: штамповщиков сборщиков литейщиков токарей 2.2. Отклонения по ставкам оплаты труда – всего, в том числе: штамповщиков сборщиков литейщиков токарей 3. Отклонения косвенных затрат – всего, в том числе: 3.1. Отклонение по объему производства 3.2. Отклонение от гибкой сметы | +6400 +10300 × +9500 +800 - - -3900 × -4500 +600 - - +6000 +9000 × +1500 +7500 - - -3000 × +500 -3500 - - × - - | -7800 -3410 × - - -2750 -660 -4390 × - - -2250 -2140 -1000 -640 × - +4200 -3300 -1540 -360 × - -2200 +2300 -460 × - - | -1400 +6890 × +9500 +800 -2750 -660 -8290 × -4500 +600 -2250 -2140 +5000 +8360 × +1500 +11700 -3300 -1540 -3360 × +500 -5700 +2300 -460 +84385 × +16500 +67885 |
Таблица 19. Калькуляция себестоимости изделия А
| Калькуляционные статьи затрат | По плану | По отчету | Отклонения (графа 3 – - графа 2) |
| 1. Сырьё и материалы 2. Основная заработная плата производственных рабочих 3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 4. Отчисления на социальное страхование 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 6. Цеховые расходы 7. Общезаводские расходы | 228,0 200,0 24,0 58,24 150,0 250,0 300,0 | 231,28 203,08 24,37 59,14 148,72 258,50 304,02 | +3,28 +3,08 +0,37 +0,90 -1,28 +8,50 +4,02 |
| Итого производственная себестоимость | 1210,24 | 1229,11 | +18,87 |
Таблица 20. Калькуляция себестоимости изделия В
| Калькуляционные статьи затрат | По плану | По отчету | Отклонения (графа 3 – - графа 2) |
| 1. Сырьё и материалы 2. Основная заработная плата производственных рабочих 3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 4. Отчисления на социальное страхование 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 6. Цеховые расходы 7. Общезаводские расходы | 98,0 250,0 30,0 72,8 240,0 350,0 420,0 | 90,91 245,45 29,46 71,48 236,36 353,99 416,44 | -7,09 -4,55 -0,54 -1,32 -3,64 +3,99 -3,56 |
| Итого производственная себестоимость | 1460,8 | 1444,09 | -16,71 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Главной целью любого предприятия является получение прибыли. Прибыль – это разница между полученными доходами и произведёнными расходами. Поэтому успех деятельности предприятия зависит от того, как оно может увеличивать доходы и снижать расходы.
Основной доход машиностроительного предприятия – выручка от продажи произведенных изделий. Она зависит от объёмов продаж и цен на выпускаемые изделия. В свою очередь, объёмы продаж и цены изделий определяются созданной предприятием ценностью, под которой понимается полезность продукции для потребителей. Отсюда следует, что самый надёжный путь роста выручки от продаж – увеличение ценности производимой продукции. Это задача очень сложная, и решается она не только службами маркетинга, но также всем составом работников предприятия.
Создание ценностей связано с расходами, поэтому основные расходы машиностроительного предприятия формируются в производстве. Эти расходы складываются из затрат на производство изделий. Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на какие то цели (в данном случае – на производство продукции). При отгрузке изделий покупателям к затратам на производство добавляются затраты на их продажу, и вся эта сумма затрат списывается в расходы, которые затем вычитаются из выручки от продаж. Так определяется прибыль (или убыток) от продажи продукции.
Следовательно, роста прибыли можно также добиться за счет сокращения затрат на производство и продажу продукции. Но сокращать нужно не общую сумму затрат за отчетный период, ибо они связаны с выпуском продукции (увеличение выпуска продукции невозможно без роста затрат на производство). Снижать нужно затраты на единицу продукции, т. е. себестоимость выпускаемых изделий.
Прежде чем снижать себестоимость изделий, нужно её сначала исчислить. Исчисление же затрат на единицу продукции (калькулирование себестоимости) – процедура не такая простая. Методиками калькулирования, особенно современными, сейчас владеют немногие экономисты. Даже на предприятиях, где хорошо поставлен учёт затрат, с калькулированием себестоимости выпускаемой продукции дела обстоят неважно. А без надёжных данных о себестоимости продукции невозможно экономически обосновать ни одно управленческое решение. Любое решение, принимаемое менеджерами различного уровня, так или иначе сказывается на затратах, а значит, и на себестоимости продукции. Если данных о себестоимости на предприятии нет, то управленческие решения принимаются менеджерами интуитивно, по ситуации.
Проблемам, связанным с калькулированием себестоимости машиностроительной продукции, а также некоторым вопросам её анализа и посвящена наша работа.