Содержание
Введение 3
Глава 1. Организационно – методические основы бухгалтерского учета и анализа вложений во внеоборотные активы 6
1.1 Содержание инвестиций во внеоборотные активы и их учёт 6
1.2 Источники финансирования вложений во внеоборотные активы 16
1.3 Оценка эффективности использования вложений во внеоборотные активы 19
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчётности публичного акционерного общества «ТНС энерго Нижний Новгород» 24
2.1 Анализ динамики и структуры имущества ПАО «ТНС энерго НН» и источников его формирования 24
2.2 Оценка ликвидности, платёжеспособности и финансовой устойчивости организации 36
2.3 Анализ динамики и структуры доходов и затрат предприятия 47
2.4 Анализ эффективности использования вложений во внеоборотные активы 55
Заключение 62
Библиографический список 65
Приложения 68
Введение
На сегодняшний день одной из основных задач любой российской организации выступает повышение эффективности и качества производственного процесса, а также получение наибольшей отдачи от капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, которые являются основной материальной базой производства и, как следствие, ключевым компонентом производительных сил компании.
Основные средства представляют собой активы, которые на протяжении длительного времени (более одного года) обслуживают множество производственных циклов организации, постепенно изнашиваются и таким образом частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию. Данная предпосылка и обусловила необходимость обеспечить точность и достоверность учета вложений во внеоборотные активы, а также максимально эффективное использование основных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Целью данной работы является анализ вложений во внеоборотные активы и эффективности их использования на примере публичного акционерного общества «ТНС энерго Нижний Новгород».
Для её достижения были поставлены следующие задачи:
- теоретически охарактеризовать содержание и особенности учёта вложений во внеоборотные активы, источники их финансирования и методику оценки результативности использования этих инвестиций;
- проанализировать динамику и структуру внеоборотного имущества ПАО «ТНС энерго НН»;
- исследовать ликвидность, платёжеспособность и финансово-экономическое положение компании;
- оценить эффективность использования вложений во внеоборотные активы;
- выявить проблемы, связанные с этими инвестициями, и разработать предложения по улучшению ситуации.
Объект исследования – публичное акционерное общество «ТНС энерго Нижний Новгород» (образовано в 2005 году, занимается покупкой электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности), распределением электрической энергии, реализацией (продажей) электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности) потребителям, в том числе гражданам, оказанием услуг третьим лицам, в том числе по сбору платежей за отпускаемые товары и оказываемые услуги, предоставлением услуг по монтажу, диагностике, ремонту, техническому обслуживанию, замене и проверке средств измерений и учёта электрической и тепловой энергии, организации коммерческого учёта, коммунальных услуг населению, консалтинговых и иных услуг, связанных с реализацией электрической энергии юридическим и физическим лицам, разработкой, организацией и проведением энергосберегающих мероприятий, выполнением функций гарантирующего поставщика на основании решений уполномоченных органов, участием в биржевой торговле электрической энергией и мощностью, заключением договоров (контрактов), являющихся производными финансовыми инструментами, на брокерскую и посредническую деятельность, клиринговое обслуживание, а также совершением иных биржевых сделок, консультированием по вопросам коммерческой деятельности и управления, инвестиционной деятельностью, организацией и проведением работы с кадрами, включая подготовку и переподготовку, проверку знаний персоналом правил технической эксплуатации, пожарной безопасности, техники безопасности и других, образовательной деятельностью, оборонных мероприятий по вопросам мобилизационной подготовки, гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и защиты сведений, составляющих государственную тайну, обеспечением в пределах компетенции режима экономической, физической и информационной безопасности, охранной деятельностью[1],[2].
Предмет исследования – анализ вложений во внеоборотные активы и эффективности их использования.
Информационная база исследования – Бухгалтерский баланс, Отчёт о финансовых результатах, Приложение к бухгалтерскому балансу, научные статьи, учебные пособия, нормативно-правовые источники (ПБУ, ФЗ, Положения Минфин).
Методология исследования – анализ (коэффициентный, регрессионно-корреляционный), сравнение, дедукция, конкретизация, измерение.
Глава 1. Организационно – методические основы бухгалтерского учета и анализа вложений во внеоборотные активы
Содержание инвестиций во внеоборотные активы и их учёт
Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции – затраты предприятий на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов (осуществление нового капитального строительства, а также реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, земельных участков и объектов природопользования, приобретение и созданием активов нематериального характера), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные и иные ценные бумаги и уставные капиталы других организаций[3].
Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также по расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств. В настоящее время существует несколько вариантов участия организации в строительстве: долевое строительство; хозяйственный способ (собственными силами); подрядный способ (с привлечением строительно-монтажных организаций по договорам строительного подряда)[4].
Расширение действующих организаций – строительство дополнительных производств, новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории функционирующего предприятия. Сюда относится также строительство филиалов, входящих в состав компаний, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.
Реконструкция действующей организации – переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение предприятий – комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным[5].
Внеоборотные активы – это активы, которые служат компании больше года и способны приносить ей доходы. Они представлены следующим имуществом юридических лиц:
1. Нематериальные активы – активы долгосрочного использования (более 12 месяцев), которые не обладают материально-вещественной формой, но используются в хозяйственной деятельности организации, имеют стоимостную оценку и способны приносить доход. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности – исключительные права на произведения литературы, науки и искусства, изобретения, промышленные образцы, компьютерные программы или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания; секреты производства (ноу-хау); деловая репутация приобретенного предприятия как имущественного комплекса.
2. Результаты исследований и разработок – это расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
3. Нематериальные поисковые активы – это активы, обладать которыми могут только организации, занятые поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и разведкой ископаемых на определенном участке недр. Примерами таких внеоборотных активов могут быть затраты на топографические, геологические и геофизические исследования, результаты разведочного бурения и отбора образцов, другая геологическая информация о недрах.
4. Материальные поисковые активы. Данными активами могут обладать только организации, занятые освоением полезных ископаемых. При этом в состав материальных поисковых активов, включают стоимость сооружений, оборудования и транспортных средств, используемых в процессе поиска, оценки месторождений и разведки полезных ископаемых.
5. Основные средства – это средства труда, которые участвуют в производственном процессе в течение длительного срока (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), сохраняя при этом свою натуральную форму. Основные средства предназначаются для нужд основной деятельности организации, управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное пользование. Предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они приобретены не для перепродажи в будущем. Основные средства являются амортизируемыми активами, то есть по мере износа их стоимость переносится на себестоимость продукции (работ, услуг). К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения и др.
6. Доходные вложения в материальные ценности. К данному виду актива относится имущество, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат.
7. Финансовые вложения – это вложения свободных денежных средств организации с целью извлечения дохода. К ним относятся приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных организацией. Долгосрочными признаются вложения на срок более 12 месяцев.
8. Отложенные налоговые активы – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах.
9. Прочие внеоборотные активы: оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования; вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР; расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации); суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств[6].
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Бухгалтерский учёт данных инвестиций (вложений) проводится в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами: ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ; ФЗ № 39 «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 г.; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н; ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (приказ МФ РФ от 24.10.2008 №116н); ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н; ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н; ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное приказом Минфина от 06.10.2011г. № 125н; Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Минфином от 30.12.93 № 160[7].
Учет вложений во внеоборотные активы по основному счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по дополнительному счёту 07 «Оборудование к установке», который списывается на счёт 08.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету по своим счетам. Это активный, сальдовый, калькуляционный счёт.
На счёте 08 отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.
Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Указанные расходы по приобретению земельных участков и объектов природопользования отражают по дебету первого и второго субсчетов счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). После принятия к бухгалтерскому учету земельных участков и объектов природопользования затраты, учтенные на счете 08, списывают с кредита этого счета в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств[8].
Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда», Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и другими инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты. При этом понесённые расходы списываются в дебет счета 08 с кредита счетов 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др.[9]
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.
Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств. Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств. Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов[10].
Основными документами, отражающими формирование затрат по поступлению основных средств и нематериальных активов, являются: договоры с поставщиками и подрядчиками, акты приемки выполненных работ (при оказании работ, услуг) или накладные на получение товарно-материальных ценностей (при приобретении товаров), счета-фактуры и др.[11]
Таким образом, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. К ним могут относиться: затраты на выполнение строительно-монтажных работ, приобретение объектов природопользования, приобретение оборудования, транспортных средств и т.п., транспортно-заготовительные расходы, затраты на монтаж и доведение до состояния, пригодного к использованию, затраты на приобретение или создание объектов интеллектуальной собственности и другие аналогичные затраты.
Кредит счёта 08 фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов[12].
На счёте 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Это активный, сальдовый, инвентарный счёт. Дебет счёта 07 отражает фактические затраты на вновь приобретённое оборудование к установке, кредит – фактическую себестоимость оборудования, сданного в монтаж. Сальдо показывает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.
Одновременно с этим при поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования, а также при осуществлении строительно-монтажных работ.
На счёте 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инвентарь и некоторые другие разновидности[13],[14],[15].