Особенности налогообложения золотодобывающей компании ЗАО «НОДОК» касаются и налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС), относящийся к федеральным налогам, является основным косвенным налогом, поступление денежных средств, от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.
Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2001г. введены в действие четыре первые главы второй части Налогового кодекса РФ. В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» определены условия применения НДС.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость согласно ст.143 главы 21 НК РФ являются:
- предприятия и организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектом налогообложения по НДС согласно ст. 146 главы 21 НК РФ признаются следующие операции:
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2. Передача продукции, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые учитываются в себестоимости и не исключаются из налогооблагаемой базы по прибыли (доходу) предприятия;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Ввоз товаров на таможенную территорию России.
Освобождается от обложения НДС реализация целого ряда социально значимых товаров, работ и услуг, в том числе:
- некоторых медицинских товаров и услуг;
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и обучение детей и подростков в кружках, секциях и т.п.;
|
|
- продуктов питания, производимых и реализуемых столовыми непосредственно студентам, школьникам и другим учащимся;
- услуг в сфере культуры и искусства;
- изделий народных промыслов;
- ритуальных услуг;
- отдельных предметов культового назначения, производимых религиозными организациями;
- услуг по страхованию и перестрахованию;
- услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом (кроме такси);
- почтовых марок, конвертов, лотерейных билетов;
- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
- услуг в сфере образования в некоммерческих образовательных учреждениях (исключая консультации);
- работ и услуг по ремонту, консервации и реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий;
- услуг по строительству некоторых социальных объектов;
- банковских операций (в том числе, реализации ценных бумаг);
- научной и учебной книжной продукции, а также редакционных, издательских и полиграфических услуг по выпуску данной продукции;
- ряд товаров, работ и услуг, ввозимых на территорию России, в том числе, для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств.
Согласно п.3 ст. 39 НК РФ не считаются реализацией следующие операции:
1) обращение валюты (российской и иностранной);
2) передача основных средств и нематериальных активов в качестве взносов в уставный капитал других организаций;
3) передача основных средств и нематериальных активов в общее пользование по договору о совместной деятельности или организации-правопреемнику;
|
|
4) передача имущества на принципах инвестирования.
Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) или таможенная стоимость товаров. Для определения облагаемого оборота используется стоимость, вычисляемая по:
1) ценам без включения НДС;
2) ценам, включающим НДС;
3) цене объема передаваемой товарной продукции или выполненных строительно-монтажных работ;
4) величине таможенной стоимости товаров.
В настоящее время действуют следующие величины налоговой ставки по НДС:
- 20% - для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);
- 16,67% - (расчетная ставка) для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);
- 10% - некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);
- 9,09% - (расчетная ставка) для некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет).
- 0% - при реализации:
|
|
1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Кодексом;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров.
3) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, при реализации их Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ.
По ЗАО «НОДОК», являющийся налогоплательщиком, и осуществляющим добычу драгоценного металла (золотого песка), при реализации его Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и Центральному банку РФ, налогообложение НДС производится по ставке 0%. В этом случае, ЗАО «НОДОК» представляет в налоговые органы отдельную декларацию (см. приложение 5).
Также, согласно п.1 ст.164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, ЗАО «НОДОК» одновременно с представлением налоговой декларации обязано предоставить в налоговые органы следующие документы: контракт на реализацию драгоценных металлов и документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ.
При реализации ЗАО «НОДОК» драгметалла (золотого песка) коммерческим банкам налогообложение дохода от этого вида реализации производится по ставке 20%.
Начисление налога на добавленную стоимость по ЗАО «НОДОК» за рассматриваемый период показано в таблице 2.8.
Таблица 2.8
НДС по ЗАО «НОДОК» за период 1999г.-2001г.
| № п/п | Параметры | 1999г. | 2000г. | 2001г. |
| 1. | Всего реализовано золотого песка с НДС, тыс. руб. 1.1 - реализовано Государственному фонду и Центральному банку, с НДС по 0% ставке, тыс. руб. 1.2 - реализовано коммерческим банкам, с НДС по ставке 20%, тыс. руб. | 263440,0 | ||
| 2. | Налог на добавленную стоимость, всего: - по ставке 20% от стр.1.2, тыс.руб. - по ставке 0% от стр.1.1, тыс.руб. | 9106,6 9106,6 - | 7446,7 7446,7 - | 12101,0 12101,0 - |
Налоговый период для НДС устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п.2 ст.163 НК РФ. Для налогоплательщиков, у которых сумма ежемесячной выручки не превышает один миллион, налоговый период устанавливается как квартал. Уплата налога в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Дата реализации продукции, за рассматриваемый период 1999-2001 года, определяется принятой налогоплательщиком учетной политики. ЗАО «НОДОК» утвердил в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров и услуг.
Порядок учета НДС с 01.01.2001г. был определен гл.21 НК РФ.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет субсчета:
Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств;
Субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», на котором учитываются уплаченные предприятием суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов;
Субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др. На этом субсчете учитываются уплаченные предприятием суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам отражаются уплаченные (или причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и рядом других.
По кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается списание накопленных на этом счете (соответствующих субсчетов) сумм налога на добавленную стоимость в корреспонденции, как правило, с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Начисление НДС осуществляется с помощью одной из следующих проводок:
Д – т 90, 91, 62, 99 - К – т 68,
где: счет 90 «Продажи»,
счет 91 «Прочие доходы и расходы»,
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
счет 99 «Прибыли и убытки»,
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Особенности бухгалтерского учета НДС заключаются в том, что он не проводится нарастающим итогом, и в том, что по закону предприятие обязано начислять и уплачивать НДС с получаемых авансом денежных средств. Поэтому довольно часто возникают случаи переплаты по данному налогу. При этом срок, в который предприятию может обратиться в налоговый орган для возврата суммы переплаты, составляет 10 дней.
Механизм учета по НДС в общем случае может быть описан следующими бухгалтерскими проводками:
Д – т 51 - К – т 62 — получен аванс под поставку продукции;
Д – т 62 - К – т 68-3 — начислен НДС с полученного аванса;
Д – т 90 - К – т 43 — отгружена продукция;
Д – т 62 - К – т 90 — выставлен счет покупателю;
Д – т 62 - К – т 68-3 — сторнировано начисление НДС с аванса;
Д – т 90 - К – т 68-3 — начислен НДС с полной суммы договора;
Д – т 90 - К – т 99 — определен финансовый результат от реализации;
Д – т 68-3 - К – т 51 — перечислено в бюджет по НДС,
где: счет 43 «Готовая продукция»; счет 90 «Продажи (работ, услуг)»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 99 «Прибыли и убытки».
Учет расчета ЗАО «НОДОК» по НДС с бюджетом отражается по дебету счета 68-3 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные средства» (см. таблицу 2.9).
Таблица 2.9
Учет расчета и учета НДС по ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002г.
| Содержание операции | Корреспонд. Счетов | Сумма, тыс.руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Сумма реализации драгметаллов (золотого песка) по ЗАО «НОДОК» за 2002г. (тыс.руб.) при этом: - продукция (золотой песок), реализованная Государственному фонду РФ и Центральному банку РФ, тыс. руб. - продукция (золотой песок), реализованная коммерческим банкам, тыс. руб. | |||
| 2. НДС по реализованной продукции (драгметаллов) Государственному фонду РФ и Центральному банку РФ (ставка 0%), тыс. руб. | 68-3 | - | |
| 3. НДС по реализованной продукции (драгметаллов) коммерческим организациям (ставка 20%), тыс. руб. | 68-3 | 2066,7 | |
| 4. НДС по приобретенным основным средствам и материально-производственным запасам, тыс. руб. | 301,16 | ||
| 5. Списание сумм налога по приобретенным основным средствам, тыс. руб. | 68-3 | 301,16 | |
| 6. Расчет ЗАО «НОДОК» по НДС с бюджетом за 1-ый кв. 2002г. (стр.3-стр.5), тыс. руб. | 68-3 | 1765,54 |
В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и др.) по заготовке материальных ценностей, продаже продукции и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании оформленных документов (счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).
В соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 1996г. №914 плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по формам согласно приложениям к указанному постановлению.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в установленном Федеральным законом порядке.
На основании проведенного исследования бухгалтерского учета НДС по ЗАО «НОДОК» можно сказать, что учет и расчет НДС ведется в соответствии с главой 21 НК РФ. Все это способствует укреплению расчетно-платежной дисциплины, а, следовательно, и улучшению финансового состояния ЗАО «НОДОК».