Анализ расчета исследуемого предприятия с бюджетом по налогу на прибыль

Для повышения эффективности работы предприятия, выявления роли налога на прибыль в экономике предприятия, проведем анализ налогообложения исследуемого предприятия, а именно анализ по оценке объема и структуры налога на прибыль, который тесно связан с финансовыми показателями предприятия. Также проведем анализ порядка расчета ЗАО «НОДОК» с бюджетом по этому налогу.

Данные, для анализа расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль, представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Динамика налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1999 - 2001г.

Приведенные данные в таблице 3.1 показывают, что динамика суммы начисленного налога на прибыль на исследуемом предприятии на доходы от добывающей деятельности, неравномерна.

Так, если в 1999г. было начислено 38700,7 тыс. руб. налога на прибыль, то в 2000г. – 36093,4 тыс. руб., то есть на 2607,3тыс. руб. меньше (36093,4 –38700,7). В 2001г. в компании было начислено в бюджет налога на прибыль 56416,2 тыс. руб. или на 17715,5 тыс. руб. больше (56416,2 – 38700,7), чем в 1999 году. Исчисленные в таблице 3.1 темпы роста сумм налога на прибыль подтверждают вывод о неравномерности изменения данного налога. 1999 год был принят за 100%. Так, темп роста данного налога в 2000 году по сравнению с 1999г. составил 93,3%, а темп роста налога на прибыль в 2001 году по сравнению с 1999 годом составил 145,8% ((56416,2/38700,7) х 100%). Таким образом, по ЗАО «НОДОК» налог на прибыль начислялся в течение анализируемого периода 1999-2001г.г. неравномерно.

Главными показателями налогообложения являются налогооблагаемая база и составляющие ее элементы. Каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, которой присущи определенные особенности. Неравномерность начисляемого налога на прибыль в государственный бюджет за анализируемый период могла быть связана с изменением налогооблагаемой базы, в основу которой положены следующие основные факторы:

- изменение величины полученного дохода от добывающей деятельности за анализируемый период 1999 – 2001 годы;

- изменение величины расходов;

- изменение суммы НДС, начисляемой на доходы от реализации продукции коммерческим банкам;

- ставка налога.

Рассмотрим влияние изменения величины дохода на динамику налога на прибыль за анализируемый период. Динамика величины дохода и налога на прибыль от этого дохода представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Динамика дохода и налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1999-2001г.г.

Данные, приведенные в таблице 3.2, показывают, что величина дохода от добывающей деятельности за анализируемый период увеличивается.

Так, доход в 2000 году по сравнению с 1999 годом вырос на 6,5% (106,5% – 100%) или на 17240 тыс. руб. (280680 – 263440), а в 2001 году увеличился на 36,8% ((360610 / 263440) х 100% – 100%) или на 97170 тыс. руб. (360610 – 263440).

По сравнению с 2000 годом доход в 2001 году увеличился на 28,5% ((360610 / 280680) х 100% – 100%) или на 79930 тыс. руб. (360610 – 280680).

При постоянном росте дохода тенденция изменения налога на прибыль, как уже отмечалось, неравномерна. Так, налог на прибыль в 2000 году по сравнению с 1999 годом уменьшается на 5316 тыс. руб. (36093,4 –38700,7), то есть налога на прибыль в госбюджет ЗАО «НОДОК» было начислено на 6,7% (100% - 93,3%) меньше, чем в 1999 году. Но при этом наблюдается, как было показано выше, рост дохода от реализации продукции в 2000 году по сравнению с 1999 годом. В 2001 году наблюдается рост исчисленной суммы налога при росте дохода, что является нормальным фактом в экономической практике, так как при увеличении дохода возрастает налогооблагаемая база налога на прибыль, следовательно, растет и сама сумма налога.

Таким образом, рост дохода от деятельности не всегда является определяющим фактором увеличения суммы налога на прибыль.

Поэтому далее проанализируем изменение второго составляющего налогооблагаемой базы налога на прибыль – суммы расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Данные для сравнительной характеристики представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Динамика налога на прибыль и расходов на производство и реализацию продукции по ЗАО «НОДОК» за период 1999-2001г.г.

Приведенные данные в таблице 3.3 показывают, что затраты по ЗАО «НОДОК» на производство и реализацию продукции за три рассматриваемых года растут, уменьшая при этом налогооблагаемую базу. Так, в 2000 году по сравнению с 1999 годом общая сумма затрат на производство увеличилась на 27391,0 тыс. руб. (152922,0 – 125331,0) или на 22,0% (122,0% - 100%). В 2001 году по сравнению с 1999 годом сумма затрат также увеличилась на 61989,0 тыс. руб. (187320,0 – 125331,0) или на 49,4 % (149,4 % - 100%). Увеличение затрат связано с ремонтом тяжелой добывающей техники для основного производства. Однако налог на прибыль уменьшается только в 2000 году по сравнению с 1999 годом, а в 2001 году он увеличивается, несмотря на увеличение затрат.

Графически изменение суммы начисленного годового налога на прибыль, дохода и суммы затрат по ЗАО «НОДОК» за рассматриваемый период представлены на рис. 2 (см. приложение 6).

Таким образом, проведенное исследование показало, что изменение величины налога на прибыль в 2001 году не связано с изменением суммы расходов.

Третьим фактором, влияющим на величину налога, на прибыль, является налог на добавленную стоимость. Поэтому далее проанализируем влияние изменения третьего составляющего налогооблагаемой базы налога на прибыль – НДС. Данные для сравнительной характеристики представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Динамика налога на прибыль и НДС по ЗАО «НОДОК» за период

1999 - 2001г.г.

Приведенные данные в таблице 3.4 показывают, что сумма НДС, уменьшающая налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, имела наибольшее значение в 2001 году –12101,7 тыс. руб. В этом же году наблюдалось значительное увеличение суммы начисленного налога на прибыль, 56416,2 тыс. руб.. В 2000 году сумма НДС снизилась по сравнению с 1999 годом на 1659,9 тыс. рубля (7446,7–9106,6), но величина налога на прибыль не увеличилась, а наоборот уменьшилась на 2607,3 тыс. рубля (36093,4 – 38700,7). Таким образом, изменение НДС не оказывает определяющего влияния на налог на прибыль.

Для определения доли влияния каждого из этих факторов на изменение начислений суммы налога на прибыль проведем анализ методом цепных подстановок.

При этом рассмотрим данные за 1999 и 2000 года, то есть когда произошло заметное изменение (в сторону уменьшения) суммы налога на прибыль при росте дохода и уменьшении НДС.

Определение влияния факторов (дохода, величины расходов, величины НДС) на изменение суммы налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» в 2000 году по сравнению с 1999 годом представлено в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Определение влияния факторов на изменение налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1999 – 2000г.г.

Расчет показателей по строке 5 ведется согласно формуле 2.1.

Приведенные данные в таблице 3.5 показывают, что на изменение величины налога на прибыль за период 1999 - 2000 годы на исследуемом предприятии повлияли следующие факторы:

- Увеличение дохода на 17240,0 тыс. руб. (280680-263440) привело к повышению суммы налога на прибыль - на 5172 тыс. руб. (43872-38700).

- Увеличение суммы расходов на 27591 тыс. руб. (152922-125331), уменьшающих налогооблагаемую базу налога на прибыль привело к значительному уменьшению суммы налога, а именно на 8277 тыс. руб. (35595-43872).

- Уменьшение НДС на 1660,0 тыс. руб. (7446-9106) должно было увеличить налогооблагаемую базу, и, следовательно, увеличить налог на прибыль. При этом, налог на прибыль увеличился незначительно, на 498,0 тыс. руб.(36093-35595).

Суммирующее влияние всех факторов на изменение, а именно уменьшение суммы налога на прибыль за период 1999 - 2000 годы составило 2607,3 тыс. руб. (36093-38700).

Таким образом, основным фактором, за счет которого произошло заметное уменьшение налога на прибыль, в 2000 году по сравнению с 1999 годом стало: увеличение расходов.

Аналогично определим долю влияния каждого из факторов на величину налога на прибыль за 2000 и 2001 года. Результаты расчетов сведены в таблицу 3.6.

Таблица 3.6

Определение влияния факторов на изменение налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 2000 – 2001г.г.

Приведенные данные в таблице 3.6 показывают, что на изменение величины налога на прибыль за период 2000 - 2001 годы на исследуемом предприятии повлияли следующие факторы:

- Увеличение дохода на 79930 тыс. руб. (360610-280680) привело к значительному повышению суммы налога на прибыль - на 23979 тыс. руб.(60072-36093).

- Увеличение суммы расходов на 34398 тыс. руб. (187320-152922), уменьшающих налогооблагаемую базу налога на прибыль привело к уменьшению суммы налога, а именно на 10319 тыс. руб. (49752-60072).

- Увеличение НДС на 4655 тыс. руб. (12101-7446) уменьшило налог на прибыль. Налог уменьшился на 1396 тыс. руб. (48356-49752).

- Увеличение ставки налога на прибыль до 35% в 2001 году, по сравнению с 2000 (30%) на 5 процентов (35%-30%) привело к увеличению величины налога на 8059 тыс. руб.

Суммирующее влияние всех факторов на изменение, а именно увеличение налога на прибыль составило 20322 тыс. руб. (56416-36093).

Таким образом, основным фактором, за счет которого произошло заметное увеличение налога на прибыль, в 2001 году по сравнению с 2000 годом стало: увеличение дохода предприятия.

Анализ расчета ЗАО «НОДОК» по налогу на прибыль от деятельности показал, что для увеличения эффективности деятельности добывающей компании необходимо правильно начислять налог на прибыль и своевременно производить расчеты с бюджетом. Также, за счет увеличения расходов для нужд ЗАО «НОДОК», уменьшается налогооблагаемая база, в результате чего уменьшается налог на прибыль и, следовательно, повышается эффективность деятельности. Причем это положительная картина, так как увеличение расходов, относимых на себестоимость, значительно увеличивает размер средств, остающихся в распоряжении предприятия, что позволит ему направить эти средства на капитальные вложения и развитие производства, что в свою очередь может существенно улучшить общее экономическое положение золотодобывающего предприятия ЗАО «НОДОК».

Перечисление сумм налога на прибыль в бюджет производилось в 2000-2001г.г. согласно квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления отчета по форме 2 «О прибылях и убытках», и десятидневный срок по годовым расчетам.

Данные по суммам начисленного и перечисленного налога на прибыль на исследуемом предприятии за рассматриваемый период приведены в таблице 3.6.

Таблица 3.7

Динамика начисленного и перечисленного налога на прибыль в бюджет по ЗАО «НОДОК» за 1999 - 2001 гг.

Также анализ расчетов с бюджетом по налогу на прибыль за 1999 - 2001 г.г., показал, что суммы начисленного налога в отчетных периодах перечислялись своевременно, поэтому задолженности перед государственным бюджетом по данному виду налога предприятие не имеет, что характеризует его деятельность как положительную.