Обязанность уплачивать налоги в установленном размере возложена на предприятия государством и возможность уклониться от её исполнения не предусмотрена. Однако порой налоги ложатся на плечи предприятия непосильным бременем и не позволяют развиваться. В этом случае на помощь предприятиям различные варианты льгот и самые разнообразные способы минимизации налогооблагаемой базы. В этой главе мы более подробно осветим аспекты минимизации платежей по отдельным налогам.
1.5.1Минимизация платежей по НДС
Налогооблагаемой базой НДС является добавленная стоимость, определяемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на её производство. В этом случае создаётся возможность различных методов исчисления НДС:
1) прямой метод – НДС исчисляется в виде доли от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;
2) аддитивный метод – определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (зарплата, прибыль, ect.), а затем полученные величины складываются;
3) метод зачёта (косвенный метод вычитания, метод возмещения). Используется в большинстве стран, в том числе и в Российской Федерации. Способ вычисления показан в таблице 1 «Взимание НДС (ставка 18%)» (см. приложения). /8/
Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанностей по уплате налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца суммарная выручка от реализации товаров не превысила 2 млн. рублей.
Нередко встречаются случаи, когда фирмы включают в себестоимость затраты, связанные с проведением ревизии (аудиторской проверки) их финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В акте ревизии должна быть зафиксирована инициатива проведения ревизии не менее двоих лиц. Кроме того, реально снизить налогооблагаемую прибыль за счет создания резервов сомнительных долгов, относимых на результаты хозяйственной деятельности. Согласно изменениям в положении «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» сомнительным долгом признается у предприятия его дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленными договорами и не обеспечена соответствующими гарантиями. Предприятие вправе использовать указанные расходы для снижения налога на прибыль, поскольку не сможет доказать или опровергнуть, обеспечены или нет гарантиями указанные сомнительные долги, тем более когда нет точного определения «соответствующей гарантии». /14/
Широкомасштабное применение в российской практике получило создание малых предприятий на базе действующего среднего или крупного, в результате чего становится возможным снижение налогооблагаемой прибыли на 25 или 50 %. На основе уже имеющегося предприятия создается новая фирма (малое предприятие), имеющая льготу по налогу в первые годы деятельности. Естественно, что у новой фирмы во главе стоят другие руководители, нежели у предприятия-учредителя. Практика такова; максимум доходов оформляется через новую фирму, а максимум расходов через предприятие-учредителя. Заметим, что суммы, перечисляемые от вновь созданной фирмы предприятию-учредителю, не облагаются налогом на добавленную стоимость. /14/
Как и во всем мире, в России очень большие налоги платят игорные, зрелищные предприятия (видео показ, игорный бизнес). Можно оформить такую деятельность как деятельность гражданина без формирования юридического лица в соответствии с ГК РФ. В этом случае налогооблагаемая сумма уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов. При этом не следует упускать из виду возможность контроля места проживания такого лица (как место возможного извлечения доходов) налоговой полицией и полную имущественную ответственность последнего. /14/
Многие фирмы оформляют определенную часть выручки от реализации в качестве дохода, полученного предпринимателем без образования юридического лица. При оформлении такой финансовой операции обычно используется договор о совместной деятельности между предпринимателем и предприятием, а также договорные обязательства между поставщиком продукции и предпринимателем. Предприниматель при этом, конечно, должен пользоваться полным доверием. Поступившие предприятию от указанного физического лица суммы не включаются в налогооблагаемые обороты по НДС (когда эти суммы оформлены как инвестиции, связанные с совместной деятельностью). /12/
1.5.2 Минимизация платежей по ЕСН
Налоговое планирование по этому налогу в первую очередь связано с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции, и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. В настоящее время известны следующие схемы снижения ЕСН:
1) получение заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц – нерезидентов, облагаются лишь налогом на доходы физических лиц;
2) аренда персонала у иностранной компании. В этом случае расходы на оплату такого персонала относятся на производственные расходы. Это не только избавляет от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог на прибыль организаций (в этих случаях налоговые риски связаны с возможностью признания сделки мнимой, для чего налоговые органы должны доказать в суде непосредственную связь нерезидента с российской компанией);
3) оформление работника ПБОЮЛ. Получив новый статус, работник уплачивает налог по упрощённой системе по ставке 6 %, а вместо ЕСН производит только уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В то же время данную схему трудно распространить и использовать на всех сотрудников.
4) работник – акционер предприятия. Данная ситуация предполагает, что акционеры могут получать дивиденды и платить с них налог на доходы физических лиц по ставке 9 %. Но при этом необходимо учитывать, что закон позволяет выплачивать дивиденды не чаще, чем один раз в квартал. /17/
В российской практике далее реально снижение платежей по социальному страхованию с одновременным уменьшением подоходного налога на зарплату. Вместо выплаты конкретной зарплаты для работников предприятия можно внедрить выплаты на лечебное (диетическое) питание, оформлять расходы по содержанию оздоровительных лагерей для детей работников предприятия и другие мероприятия по социальному страхованию за счет начислений в этот фонд. Состав таких мероприятий устанавливается руководством предприятия. Возможность использовать подобным образом денежные средства появилась с введением закона РФ от 25.09.92. «О внесении изменений и дополнений в Кодекс законов о труде», Нередко также фактическая зарплата заменяется материальной помощью в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной оплаты труда в год включительно. /12/