Налог на имущество организаций
При расчете налога на имущество воспользуемся следующим алгоритмом:
1. Первоначально нужно определиться с тем, относится ли рассматриваемое предприятие к плательщикам налога на имущество. Налогоплательщиками признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
В настоящее время освобождаются от налога следующие организации:
· Организации уголовно-исполнительной системы
· Религиозные организации
· Общероссийские общественные организации инвалидов
· Имущество коллегии адвокатов
· Государственных научных центров
· Законами субъектов федерации могут устанавливаться и другие льготы.
2. Вторым этапом будет определение объекта, подлежащего налогообложению. Объект налогообложения различен:
· Для российских организаций является объектом движимое и не движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учёта.
· Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства объектом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств
· Для прочих иностранных организаций объектом являются находящиеся ан территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. Не признаются объектам налогообложения земельные участки, объекты природопользования и некоторые другие.
3. Проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество
4. Определите налоговую базу. Налоговая база для этого налога определяется как среднегодовая стоимость имущества по остаточной стоимости, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые базы определяются налогоплательщиком самостоятельно, налоговый период – календарный год, а отчётные периоды – 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
5. Определите ставку налога. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.
6. Далее приступаем к расчёту суммы налога. Сумма налога исчисляются по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:
Средняя стоимость имущества за отчетный период =
Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом / (Количество месяцев в отчетном периоде +1)
При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период = Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря) / (Количество месяцев в налоговом периоде + 1)
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года = Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период * Ставка налога – Авансовые платежи по налогу на имущество, перечисленные за I квартал, первое полугодие и девять месяцев
Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.
Как видим, начисление налога на имущество не предполагает сложных вычислений и начисляется на всю стоимость имущества организации. Для уменьшения суммы налога, подлежащей к уплате, предприятие может воспользоваться способами уменьшения стоимости имущества, рассмотренными выше. /5, 17/
Налог на добавленную стоимость
1. Как и при уплате прочих налогов, при уплате НДС первоначально необходимо определиться с тем, несёт ли предприятие обязанность по уплате этого налога. Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. /2/
2. Определяемся с объектом налогообложения. Объектами налогообложения по НДС являются:
· Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а так же передачи имущественного права.
· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
· Ввоз товара на таможенную территорию РФ и другие не признаются налогообложением:
Не подлежат налогообложению НДС следующие операции:
· Реализация предметов религиозного назначения и литературы религиозными организациями.
· Реализация товара, произведённых организациями инвалидов
· Осуществление банком банковских операций за исключением инкассации
· Реализация изделий народно-художественных промыслов.
· Оказание услуг по страхованию.
· Оказание финансовых услуг в виде займов в денежной форме и другие. /2/
3. Определяемся с налоговой базой и налоговыми ставками. Налоговая база при реализации товара определяется как стоимость этих товаров с учётом акцизов. Налоговый период по НДС – квартал.
Ставки НДС следующие:
· Ставка 0 % применяется в следующих случаях:
o Реализация товара на экспорт при условии представлении в налоговые органы соответствующих документов.
o Услуги по перевозки пассажиров и багажа за пределы РФ.
o Реализация товаров и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и некоторыми другими.
· Ставка 10 % применяется при реализации:
o Основных продовольственных товаров по перечню, утвержденному правительством РФ.
o Товаров для детей.
o Периодически печатных изданий.
o Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
· Ставка 18 % применяется по всем прочим товарам, работам и услугам, включая подакцизные товары. /12/
4. Переходим к непосредственному определению суммы налога, подлежащей к уплате. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уплате в бюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления. /2/
Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. /12/
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). /16/
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. /16/
Оплата производится не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
В зависимости от того, как трактуется амортизация (износ основного капитала), НДС оказывается эквивалентным пропорциональному подоходному налогу (income value added, IVA), налогу на потребление (consumption value added, CVA), или на конечный продукт, или на валовую добавленную стоимость (gross value added, GVA). Более того, в своей разновидности налога на потребление НДС, если он существует достаточно долгое время, приближается к пропорциональному налогу на заработную плату.
Экономические последствия НДС, в силу приведенных эквивалентностей, будут теми же, что и у соответствующих налогов. Достаточно отметить, что НДС в форме налога на потребление (CVA) будет поощрять накопление капитала в наибольшей степени, в меньшей степени — НДС в форме налога на доходы (IVA) и меньше всех — налог на валовую добавленную стоимость (GVA). Это непосредственно следует из степени, в которой разные схемы позволяют списание капитальных затрат. Можно также предположить, что эти варианты налога расположатся в том же самом порядке в отношении степени неравенства в распределении налогового бремени, т.к. доходы на капитал обладают большей степенью концентрации, чем трудовые доходы. /14/