Некоммерческие организации являются плательщиками налога на имущество. Рассмотрим подробнее основные нюансы налогообложения.
6.1. Как исчисляется налог на имущество?
С 2019 года НКО налог на имущество платят только с недвижимости.
База по налогу на имущество определяется двумя способами:
1) как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ);
2) как кадастровая стоимость административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них:
- нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящейся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
- жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Порядок бухгалтерского учета некоммерческими организациями налога на имущество законодательно не установлен. На практике бухгалтеры используют два варианта:
- включение налога в состав прочих расходов - на счет 91 "Прочие расходы" (данный порядок был ранее указан в п. 11 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33);
- включение налога в состав общехозяйственных расходов на счет 26 "Общехозяйственные расходы" (такой порядок рекомендован в Письме Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16).
Первый вариант более применим к НКО, которые ведут расчет налога с имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Если же некоммерческая организация ведет только уставную деятельность, он приведет к несуществующим убыткам, которые впоследствии будут списаны за счет целевых средств.
В то же время применение второго варианта учета более соответствует деятельности НКО и, на наш взгляд, может быть использовано организациями, как ведущими, так и не ведущими приносящую доход деятельность.
Выбранный порядок учета бухгалтер должен отразить в учетной политике.
При расчете налога следует обратить внимание на следующие моменты.
Для того чтобы найти остаточную стоимость основных средств, НКО от их балансовой стоимости отнимают сумму износа, начисляемого линейным способом. Ведь согласно п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" по объектам основных средств НКО амортизацию не начисляют. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа.
Причем это касается не только основных средств, которые были куплены за счет целевых средств, но и тех, что были приобретены за счет доходов от продажи товаров (работ, услуг) или неиспользуемого имущества организации.
В учете делают запись:
Д-т счета 010 - начислен износ по основным средствам некоммерческих организаций.
Подсчитывают износ ежемесячно, так как среднегодовую стоимость объектов нужно определять тоже каждый месяц.
6.2. Льготы по налогу на имущество
Для некоторых НКО установлены льготы по налогу на имущество. Речь идет о тех из них, кому послабления введены региональными властями, либо ст. 381 НК РФ. Рассмотрим их подробнее.
Льготы по налогу на имущество в соответствии с п. 2 ст. 381 НК РФ есть у религиозных организаций в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности. Речь идет об имуществе:
- религиозных объединений (организаций);
- централизованных религиозных организаций;
- организаций, созданных религиозной организацией, имеющих признаки и цель, предусмотренные ст. 8 Закона о свободе совести.
Получается, что не подлежат обложению налогом на имущество: церкви, монастыри и иные культовые здания, сооружения и объекты, предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), духовные семинарии и иные образовательные учреждения, а также технические средства и имущество, используемое для подготовки служителей и религиозного персонала религиозных организаций.
Учтите, что в соответствии с п. 2 ст. 13 Закона о свободе совести представительство иностранной религиозной организации не вправе заниматься культовой и иной религиозной деятельностью, от его имени не может осуществляться миссионерская деятельность и на него не распространяется статус религиозного объединения. Следовательно, льгота, введенная п. 2 ст. 381 НК РФ, на имущество таких представительств не распространяется.
Льготы согласно п. 3 ст. 381 НК РФ установлены для общероссийских общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов):
- среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (льгота предоставляется в отношении имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности);
- уставный капитал которых полностью состоит из вкладов льготируемых общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
Также льготу по налогу на имущество имеют учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Есть послабления по налогу у коллегий адвокатов и адвокатских бюро - согласно п. 14 ст. 381 НК РФ их имущество освобождено от налогообложения.
Также зачастую льготы по налогу на имущество вводятся региональными законами.
6.2.1. Льготируемое имущество используется
в предпринимательстве
Как быть некоммерческим организациям, которые используют льготируемое имущество в предпринимательстве?
По мнению налоговиков, льготу можно применить только в отношении той части имущества, которая используется в уставной деятельности. Для этого стоимость объектов можно распределять:
- пропорционально занимаемой ими площади;
- исходя из удельного веса финансирования в общей сумме доходов (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 22.09.2004 N 23-10/1/61096).
Первый способ быстрее и проще, так как позволит не пересчитывать пропорцию для распределения стоимости основных средств несколько раз. Выбранный вариант бухгалтер НКО должен закрепить в приказе об учетной политике.
Конечно, с этим подходом можно поспорить и использовать льготу по имуществу, которое помимо уставной деятельности используется и в предпринимательстве, полностью. Тем более что подобное разъяснение было указано в Письме УФНС России по Ростовской области от 31.12.2009 N 08-37/2281/16, а более свежих разъяснений инспекторы по этому вопросу не дают. Однако не исключено, что свою позицию придется отстаивать в суде.