Иные, не подлежащие обложению НДФЛ доходы

В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные:

- работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;

- общественными организациями инвалидов за оказание медицинских услуг инвалидам;

- религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

Указанные доходы граждан освобождаются от налогообложения в случае:

- безналичной оплаты работодателями или общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными НКО, одной из целей деятельности которых содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам;

- в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

С одной стороны, может показаться, что налоговые льготы по НДФЛ имеют лишь получатели дохода от благотворительных, общественных или религиозных организаций. Но это неверное утверждение. Согласно ст. 217 НК РФ во многих случаях доходы спортсменов также не подлежат налогообложению. Например, в п. 20.1 ст. 217 НК РФ указана льгота по НДФЛ в отношении единовременных выплат дополнительного поощрения в денежной или натуральной формах, полученных от НКО, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ:

- спортсменами за каждое призовое место на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх;

- тренерами и иными специалистами в области физической культуры и спорта, принявшими непосредственное участие в подготовке спортсменов, занявших призовые места на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх.

Кроме того, освобождена от НДФЛ оплата (полная или частичная) всеми работодателями путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристских). Такая компенсация выплачивается как сотрудникам или членам их семей, так и бывшим работникам-пенсионерам. Выделяться эти суммы могут за счет средств, предоставленных религиозными или некоммерческими организациями, деятельностью которых является социальная поддержка и защита граждан (п. 9 ст. 217 НК РФ).

5.2.2. Обложение материальной помощи страховыми взносами

Если материальная помощь оказывается не работникам НКО, то она не облагается страховыми взносами согласно п. 1 ст. 420 НК РФ.

Что касается сотрудников некоммерческой организации, то от исчисления взносов с материальной помощи, выданной в их адрес, освобождены следующие выплаты:

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающей 4 000 рублей на одного работника за расчетный период в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ.

5.3. Льготы по НДФЛ для жертвователей

Физические лица - жертвователи могут получить социальный вычет при перечислении из своего дохода пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Причем помимо деятельности в области науки, культуры, образования и здравоохранения эти организации могут оказывать правовую поддержку и защиту граждан, содействовать защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охране окружающей среды и защите животных.

Кроме того, в социальный вычет можно включить пожертвования, которые физлицо перечисляет некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала. Эти пожертвования должны осуществляться в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ.

Социальный вычет, указанный в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не может быть более 25% дохода, полученного физлицом за налоговый период.

5.4. Пониженные тарифы страховых взносов

Как вы видите, НКО уплачивают почти те же налоги и взносы, что и коммерческие организации. Однако многие НКО до 2019 г. имели право на применение пониженных тарифов страховых взносов (см. таблицу 5.1).

Таблица 5.1

Ставки страховых взносов для НКО,

осуществляющих "льготные" виды деятельности

Можно ли платить пониженные страховые взносы НКО после 2019 г.? Да, но только в определенных случаях. Перечислим их.

Во-первых, в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ льготу по страховым взносам имеют НКО (за исключением государственных и муниципальных учреждений), применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области:

- социального обслуживания граждан;

- научных исследований и разработок;

- образования;

- здравоохранения;

- культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов);

- массового спорта (за исключением профессионального).

Для того чтобы такие НКО могли применять пониженные тарифы страховых взносов, не менее 70% их доходов должны составлять следующие доходы (п. 7 ст. 427 НК РФ):

а) в виде целевых поступлений на содержание некоммерческой организации и ведение ею вышеуказанной уставной деятельности, которые определяются в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ;

б) в виде грантов, получаемых для осуществления такой деятельности, определяемых согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;

в) от осуществления перечисленных ранее видов деятельности, которые дают право на пониженные тарифы страховых взносов.

При проверке соответствия рассматриваемому условию в текущем периоде вы должны учесть целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов.

При этом доходы нужно определять по данным налогового учета в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 16.05.2018 N 03-15-05/32654).

Во-вторых, право на пониженные тарифы установлено для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющих упрощенную систему налогообложения (подп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ). Главное, чтобы деятельность благотворительной организации соответствовала целям, предусмотренным ее учредительными документами (п. 8 ст. 427 НК РФ).

Информация о случаях несоответствия деятельности некоммерческой организации целям, предусмотренным ее учредительными документами, выявленных по результатам контроля, проводимого федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере регистрации некоммерческих организаций в соответствии со ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", представляется в налоговые органы в форме электронного документа в порядке, определенном соглашением об информационном обмене.

Во всех случаях, если по итогам года условия применения пониженных тарифов окажутся невыполненными, сумма взносов должна быть пересчитана по общим тарифам с начала периода, в котором допущено указанное несоответствие (п. 7 - 8 ст. 427 НК РФ).

В-третьих, право на пониженные тарифы страховых взносов указанным НКО дано только до конца 2024 года. Об этом говорится в подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ.