Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям, другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту данного счета отражаются начисления по опла­те труда, пособий за счет отчислений на государственное соци­альное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое саль­до счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед ра­ботниками по начисленной, но не выданной заработной плате [26,с.8].

Для правильного отражения начисленной заработной пла­ты бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соот­ветствует виду деятельности организации и структуре произ­водства.

В зависимости от направлений расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат классифицируются и распределяются в зависимости от этого по счетам бухгалтерского учета.

Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. В соответствии с ПБУ 6/01, 5/01 основные средства и материально-производственные запасы, приобретаемые организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. Сумма начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Ко второй группе относятся выплаты, произведенные за счет собственных средств предприятия.

В третью группу включаются выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат, например, на ОАО «УАЗ» это затраты, связанные с выбытием объектов основных средств (зарплата работников, осуществлявшим демонтаж оборудования), которые относятся к операционным расходам.

Начисленные суммы заработной платы работников соответ­ствующих производств отражаются по дебету разных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» (на всю сумму начисленной оплаты труда), что иллюстрирует таблица 4

.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по начислению заработной платы

Синтетический учет оплаты отпусков, листков нетрудоспособности, прочих выплат осуществляется при начислении сумм, причитающихся работнику за определенный период.

Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.

На ОАО «УАЗ» резерв создается, отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва.

Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми налогами, предусмотренными к заработной плате.

Проводки по начислению отпусков при условии создания резерва на оплату отпусков приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по начислению отпусков

Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на одноименном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В основном выдача подотчетных сумм производится из кассы организации. Подотчетные суммы выдаются на основании письменного заявления сотрудника с визой руководителя организации.

Порядок выдачи подотчетных сумм регламентирован Правилами ведения кассовых операций. После того, как сотрудник осуществит расход подотчетных сумм, он в установленные сроки обязан отчитаться перед организацией, т.е. составить и представить в бухгалтерию Авансовый отчет по форме АО-1 с приложением всех документов, полученных им при осуществлении расходов.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Рассмотрим пример расчета обязательных удержаний: налога на доходы с физических лиц, алиментов, профсоюзных взносов.

Пример:

по 800 шифру (налог на доходы с физических лиц) - 13% × 4392 руб. 34 коп. = 571 руб.

по 970 шифру (профсоюзные взносы) 1% × 4392 руб. 34 коп. = 43 руб. 92 коп.

по 880 шифру (алименты) если 1 ребенок = 1/4 часть заработной платы

2 ребенка = 1/3 часть заработной платы

3 ребенка = 1/2 часть заработной платы

4392 руб. 34 коп / 3 = 1464 руб. 11 коп.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по учету удержаний из заработной платы представлено в таблице 7.

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы

Аналитический учет выплаченной заработной платы ведется в платежной ведомости (унифицированная форма № Т-53). Платежная ведомость выписывается бухгалтером, подписывается руководителем и передается кассиру для выдачи заработной платы в установленные сроки. В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.

Синтетический учет выплаченной заработной платы оформляется с помощью проводок, представленных в таблице 8.

Таблица 8 – Корреспонденция счетов по выдаче заработной платы

Не полученная работниками в срок заработная плата депо­нируется.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной за­работной платы, в специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих це­лей открывается субсчет «Депоненты».

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

- НДФЛ (налога на доходы физических лиц);

- ЕСН (единого социального налога);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, то eсть, выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.

Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

- по НДФЛ - форма 1- НДФЛ – «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2005 год»;

- по ЕСН и взносам в ПФ РФ - Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета.

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджет в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму налога на доходы физических лиц.

В ОАО «УАЗ» открыт субсчет 68-4 «Расчеты по НДФЛ», субсчет 68-5 «Расчеты по ЕСН»

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический – в регистрах по видам налогов. При журнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет ведется в журнале-ордере №8. При использовании предприятием автоматизированной программы «1С: бухгалтерия» по каждому счету открывается карточка по субконто и карточка «анализ счета».

Суммы начисленного Единого социального налога (ЕСН) и взносов на страхование от несчастных случаев учитываются в составе затрат. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают начисленный ЕСН в части, причитающейся уплате в федеральный бюджет.
Порядок отражения операций по начислению налогов на сумму начисленного фонда оплаты труда, и причитающихся к уплате налогов представлен в таблице 9.

Таблица 9 – Корреспонденция счетов по начислению и уплате налогов на заработную плату

На анализируемом предприятии ведется журнал учета удержаний налога на физических лиц. В этом журнале на каждого из работников предприятия ведется учет удержанного НДФЛ. В данном журнале фиксируется сумма начислений каждому работнику, сумма стандартного вычета на самого работника и на иждивенцев. Затем рассчитывается налогооблагаемая база для расчета НДФЛ, в последней графе отражается сумма самого налога. Журнал ведется ежемесячно и учитывается при составлении расчетной ведомости по заработной плате. Синтетический учет расчетов по НДФЛ ведется на основании журнала учета НДФЛ и расчетной ведомости по заработной плате.

Синтетический учет оплаты отпусков, листков нетрудоспособности, прочих выплат осуществляется при начислении сумм, причитающихся работнику за определенный период.

В таблице 10 представлен фрагмент расчетной ведомости за июль текущего года.

Таблица 10 – Расчетная ведомость за июль 2006г. (фрагмент)

На основании расчетной ведомости, представленной в таблице 10, можно составить следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 11 – Корреспонденция счетов по начислению и уплате налогов на заработную плату за июль 2006г.