Налоговая базапри реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации приобретенных на стороне товаров. При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам:
1. При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется, как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.
2. При реализации товаров (работ, услуг) по бартерным операциям, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется, как отпускная цена, указанная сторонами сделки в договоре.
3. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления НБ определяется, как стоимость выполненных работ.
4. Определение НБ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров НБ определяется, как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате акцизов (по подакцизных товаров).
Налоговые вычеты
Налоговые вычеты – суммы, на которые может быть уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты:
· Предоставленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
· Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ.
Порядок применения налоговых вычетов
Налоговые вычеты производятся на основании счетов – фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Счет – фактура – документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера агента, которые осуществляют реализацию товаров, имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.
Счет – фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Задание:
Вариант 1.
1. За февраль организация отгрузила покупателям товаров на общую сумму 5340000 руб. с НДС. Из них:
· Детских игрушек на сумму 477785 руб.
· Книжной продукции на 1341655 руб.
· Прочих товаров на 3520560 руб.
В течение февраля от покупателей поступили платежи:
· В счет поставок игрушек на сумму 100000 руб.
· В счет поставок книг на 560000 руб.
· В счет прочих товаров на 1000000 руб.
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
2. Организация оказала услуги на суммы:
· В апреле 300000 руб.
· В мае 240000 руб.
· В июне 270000 руб.
От покупателей в течение этого периода поступили следующие платежи:
· В апреле в сумме 600000 руб. за услуги, оказанные в 1 квартале.
· В мае 120000 руб. за услуги, оказанные в апреле.
· В июне 624000 руб. за услуги, оказанные в апреле-июне и предоплата в сумме 390000 руб.
В течение 2 квартала фирма оплатила за товары производственного назначения (с НДС):
· В апреле 120000 руб.
· В мае 261090 руб.
· В июне 145212 руб.
Определить налоговый период для данного предприятия и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Вариант 2.
1. Получено за реализованную продукцию 120000 руб. (с НДС). Оплачены счета поставщиков за ТМЦ, которые включены в расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции в сумме 24000 руб. с НДС.
Рассчитать финансовый результат и НДС, подлежащий внесению в бюджет.
2. В декабре предприятие приобрело товаров для перепродажи 100 единиц по цене 2400 руб. с НДС (на покупку выдан счет-фактура). Товар оприходован на склад. Оплачен поставщику частями: в декабре 192000 руб. и в январе 48000 руб.
В декабре реализовано 73 единицы товара по цене с НДС 3000 руб. Из них покупателем оплачено в декабре 200000 руб., в январе 19000 руб.
Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Вариант 3.
1. Организацией в отчетном периоде совершены следующие операции:
· Выполнено и сдано заказчикам работ на сумму 1450000 руб. без НДС.
· Поступило на расчетный счет за выполненные и сданные работы 1435800 руб.
· Поступило в кассу предприятия 45798 руб.
· Получено авансов в счет финансирования договоров на изготовление металлоконструкций на 544807 руб.
· Оплачено и оприходовано ТМЦ производственного назначения на 35400 руб. без НДС (по ставке 10%)
· Оплачено и оприходовано ТМЦ производственного назначения на 620500 руб. без НДС (по ставке 18%)
· Оплачено ТМЦ, не облагаемых НДС, на сумму 34500 руб.
Рассчитать НДС в бюджет, если учетная политика предприятия –по отгрузке.
2. Получено за реализованную продукцию 118000 руб. с НДС. Оплачены счета поставщиков за ТМЦ, включаемые в расходы по изготовлению и реализации продукции в сумме 59000 руб. с НДС.
Рассчитать финансовый результат и НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Вариант 4.
2. Организацией в отчетном периоде совершены следующие операции:
· Выполнено и сдано заказчикам работ на сумму 1450000 руб. без НДС.
· Поступило на расчетный счет за выполненные и сданные работы 1435800 руб.
· Поступило в кассу предприятия 45798 руб.
· Получено авансов в счет финансирования договоров на изготовление металлоконструкций на 544807 руб.
· Оплачено и оприходовано ТМЦ производственного назначения на 35400 руб. без НДС (по ставке 10%)
· Оплачено и оприходовано ТМЦ производственного назначения на 620500 руб. без НДС (по ставке 18%)
· Оплачено ТМЦ, не облагаемых НДС, на сумму 34500 руб.
Рассчитать НДС в бюджет, если учетная политика предприятия – по оплате.
2. Стоимость закупленных и списанных в производство сырья и ТМЦ 1180000 руб. с НДС. Продукция произведена и реализована на 1770000 руб. с НДС. Определить добавленную стоимость и НДС в бюджет.
Контрольные вопросы
1. Нормативные законодательные акты, регламентирующие НДС.
2. НДС: плательщики, объекты налогообложения. Операции, не подлежащие налогообложению НДС. Налоговая база.
3. Налоговый период и налоговые ставки по НДС. Налоговые льготы.