Развитие автоматизированных информационных систем способствовало внедрению компьютеризированной формы учета подавляющего большинства субъектов хозяйствования. Компьютеризация учета не влияет на применение элементов метода бухгалтерского учета, а лишь меняет технологию обработки учетной информации. Однако методика аудита напрямую зависит от способа обработки предприятием учетных данных. При этом не меняется общая цель, задачи проверки, основные аудиторские процедуры. Цель аудита и основные элементы его методологии при проведении проверки в системе компьютерной обработки данных сохраняются. Однако наличие компьютерной среды существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля. В связи с этим различают аудит вне компьютерным средой, т.е. на предприятии с ручной технологией обработки информации, и аудита в среде компьютерных информационных систем. При этом аудиторская проверка может осуществляться как без использования специализированных компьютерных программ, так и с их помощью. Внешний аудит в условиях автоматизации бухгалтерского учета имеет особенности в технологии и методах проверки. Такие особенности заключаются в требованиях к знаниям аудитора, в вариантах применения компьютера в работе аудитора, в аудиторских процедурах.
Согласно МСА 401 "Аудит в среде компьютерных программ", который используется при проведении аудита в условиях компьютеризации на предприятиях Украины, компьютерное информационное обеспечение существует при условии, что объект применяет компьютер любого типа или размера для обработки финансовой информации, важной для аудиторской проверки, независимо от того, кем используются компьютер: данным предприятием или третьим лицом. В этом нормативе указывается, что цель и сфера деятельности аудитора не изменяются, когда речь идет о проверке среды электронной обработки данных. Использование методов аудита при содействии компьютера необходимо тогда, когда отсутствуют входные документы и невозможно проследить полный ход операций, а также тогда, когда эффективность аудита можно значительно улучшить использованием специальной компьютерной аудиторской программы. Указанный норматив описывает два общих метода - программное обеспечение компьютера и тесты, используемые для всех типов аудита при содействии компьютера.
На сегодня программное обеспечение в работе аудиторов представлено пакетами прикладных программ и проблемно-ориентированного назначения и специальными информационными программами.
Выделяют несколько уровней применения компьютера в работе аудитора:
формирования рабочих документов аудитора, подготовка запросов, оформление результатов аудита;
поиск и обработка информации в правовой базе;
определение уровня существенности, аудиторской выборки, расчет аудиторского риска.
При этом аудиторами используются такие приложения, как Microsoft Word, Microsoft Excel, специальные аудиторские программы и Интернет-сайты законодательной и нормативной базы по вопросам деятельности и учета субъектов хозяйствования. Компьютерных программ по автоматизации учетных работ значительно больше, чем программ по автоматизации аудита, поскольку контрольные функции автоматизировать значительно сложнее, чем функции учета. Этим, в частности, объясняется низкий уровень их использования в работе аудитора. Практика деятельности аудиторских фирм Кировоградской области свидетельствует, что предпосылки снижения трудовложения аудиторской работы и повышения качества оказания аудиторских услуг за счет автоматизации не реализуются, прежде всего из-за отсутствия разработанного программного обеспечения этой сферы. По данным анкетного обследования, которое охватывало 90% аудиторских фирм региона лишь 10% используют в работе специализированные аудиторские приложения. В подавляющем большинстве случаев проверка ограничивается визуальным осмотром базы клиента.
Самыми распространенными отечественными программами для использования аудиторами при проведении проверок являются такие программные продукты, как Prime Expert, Audit Expert, Project Expert, AuditXP "Комплекс Аудит", "ИНЭК: АФСП", "АБФИ-Предприятие". Анализ технических возможностей указанных программных продуктов подтверждает приоритетность использования специализированных аудиторских программ Audit Expert, AuditXP "Комплекс Аудит" ввиду того, что они учитывают специфику аудиторской деятельности, позволяющие получить всю необходимую информацию и выполнить необходимые расчеты для эффективной аудиторской проверки. Программы содержат встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования, анализа выборки, выбор выявленных нарушений и автоматического построения результатов аудита по его разделам и аудиторского заключения, однако отличаются функциональностью: перечнем базовых функций, средств их расширения и дополнительными свойствами. Важным вопросом является выбор программы, в которой наиболее полно реализуются необходимые функции и которая является наиболее эффективным средством для проведения аудита предприятий конкретной сферы деятельности.
Основными преимуществами применения специализированного аудиторского программного обеспечения являются:
качественное планирование аудиторской проверки и сокращение количества аудиторских процедур;
уменьшение трудоемкости работ, повышение качества проведения аудита; сокращение сроков проверки;
осуществление углубленного исследования состояния учета предприятия и оценки системы внутреннего контроля;
возможность оценки уровня аудиторского риска и существенности ошибок и четкой организации и методики проведения аудита;
контроль качества аудита. Программные средства позволяют аудитору осуществить тестирование расчетов, делать перерасчеты и сопоставлять полученные результаты с нормативными данными, установить отклонения, выяснить их причины и предложить меры по улучшению учетной и аналитической работы, принятия своевременных управленческих решений.
В настоящее время предприятия различных сфер отраслевой деятельности (банки, страховые компании и т.д.) большое внимание уделяется вопросам использования программного обеспечения по аудиту. Однако в области информационных технологий совершенного программного продукта, позволяющего максимально автоматизировать работу аудиторов не разработано. Существующие программные продукты имеют ряд существенных недостатков, среди которых:
Значительное количество процедур аудита, не все из которых используются в практической работе аудитора;
Формализованная последовательность аудиторских процедур;
Жесткая методика аудиторской проверки, не может учитывать специфику деятельности каждого предприятия, опыт и умение аудитора;
Отсутствие возможностей обновления конфигураций программ в связи с постоянными изменениями законодательства, регламентирующего методику бухгалтерского и налогового учета;
Высокая стоимость программных продуктов, что значительно превышает полезный эффект от их использования.
Учитывая специфику работы аудитора, требования к аудиторскому программы могут быть следующими:
Наличие эффективных средств контроля операций, который должен осуществляться не только в момент оформления документов или бухгалтерских записей (как это происходит в бухгалтерских программах), но и по мере надобности;
Гибкость, т.е. способность настраиваться на специфику предприятия конкретной отрасли, несмотря на различия учетной политики, форм отчетности, плана счетов и тому подобное. В компьютерных аудиторских системах должны учитываться не только общие требования и стандарты аудита, но и особенности учета предприятия-клиента;
Эргономичность - наличие средств для удобного ввода учетных данных, оперативного и доступного формирования отчетов. То есть, программа должна учитывать ограниченные знания аудитора в области компьютерных технологий (знания программиста, оператора);
Тесной связи с бухгалтерскими программами на равны баз данных;
Простота освоения, профессиональная оперативная поддержка со стороны разработчиков программного обеспечения в связи с текучестью законодательного поля.
Компьютеризация аудиторской деятельности должна предусматривать разработку и внедрение в аудиторскую практику программных продуктов, обеспечивающих автоматизацию выполнения задач по предоставлению уверенности относительно разных объектов аудита и сопутствующих услуг и включали бы возможности экспертных систем.
Разработка аудиторского программного обеспечения является довольно трудным процессом, который требует значительных финансовых затрат, однако по введению в действие Налогового кодекса Украины программный продукт может стать более доступным по ценовым параметрам. НКУ расширил перечень операций, которые не являются объектом налогообложения НДС. Согласно ст. 196.1.14 с 1 января 2011 г. услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации не является объектом обложения налогом.
Проводя аудит в компьютерной среде, аудитор должен оценить состояние и перспективы использования предприятием современных информационных технологий. При этом аудитору следует оценить качество применяемых программных продуктов, уровень подготовки пользователей программ, техническое обслуживание и техническую поддержку программ, уровень распределения обязанностей и ответственности при пользовании базой данных, доступ к паролям, стандарты защиты данных, защита от вирусов.
Выводы:
Аудит в компьютерной среде - качественно новый уровень аудита, достаточно стремительно развивается и получает все большее распространение, особенно на предприятиях, применяющих компьютеризированную форму учета. Современные программные аудиторские продукты требуют совершенствования в соответствии с требованиями, которым они должны соответствовать.
При проведении аудита в условиях автоматизированной обработки учетной информации аудиторами в индивидуальных задач целесообразно включать вопросы по проверке эффективности применения конкретного программного продукта и правильности обработки информации.
В ближайшем будущем необходимость проведения аудита в компьютерной среде станет актуальной для всех действующих аудиторских фирм и аудиторов, которые пытаются занять определенное место на рынке аудиторских услуг и получить конкурентные преимущества в предоставлении услуг в сфере информационного аудита.
Новые компьютерные технологии обработки информации в аудиторском процессе способствовать усовершенствованию интеллектуализации аудита и научному обоснованию его выводов.
Заключение
В нормативных документах по бухгалтерскому учету выделяются три вида услуг, связанных с ценными бумагами, - по приобретению, реализации и обслуживанию. При этом первые два вида связаны с процессом обращения ценных бумаг, а третий - с их хранением.
Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются:
- полученные сертификаты акций, выписка из реестра акционеров, выписка со счетов "депо", сертификаты разные, облигации;
- свидетельства на сумму произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.
Книга учета ценных бумаг ведется любой организацией, осуществляющей операции купли-продажи ценных бумаг.
Синтетический учет ведется в суммовом выражении. Аналитический - по единицам бухучета финансовых вложений, а также по организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Единица бухучета выбирается организацией самостоятельно - т.е. серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.
В ООО "Эйва" для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
К счету 58 "Финансовые вложения" открыты субсчета:
-1 "Паи и акции",
-2 "Долговые ценные бумаги".
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Расходы ООО "Эйва", непосредственно связанные с приобретением акций, соответствующие критериям, установленным ст.252 НК РФ, формируют учетную стоимость ценных бумаг в целях налогообложения прибыли организации.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (расходы по оплате услуг банка, депозитария), ООО "Эйва" учитывает в составе прочих расходов организации (п.36 ПБУ 19/02) и отражает по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.
Учет депозитных сертификатов ведется на счете 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
Стратегия инвестирования, которую избрало ООО "Эйва", очень консервативна. Сейчас средства размещены в государственных ценных бумагах Российской Федерации и банковских депозитах (удостоверенных депозитными сертификатами) и векселях с фиксированной доходностью. До 90% средств размещены в двух крупнейших банках России - Сбербанке и Газпромбанке.
Сложность аудита операций с ценными бумагами, связан с большим количеством нормативно - правовых актов, которые регулируют рынок ценных бумаг. При проведении аудита проверяется законность самой сделки, правильность ее оформления.
Даётся экспертная оценка:
проспекта эмиссии;
положения о конвертации;
правильность выплаты дивидендов;
оценки рыночной стоимости ценных бумаг;
проведений дополнительной эмиссии, а также правильности ее отражения в финансовой отчётности;
оценка рискованности приобретения тех или иных ценных бумаг.
В дипломной работе рассмотрена практика применения экономико-статистических методов в аудите, на примере оценки оптимальной структуры инвестиционного портфеля ценных бумаг.
Рассмотрены перспективы использования компьютерных информационных технологий в аудите. Установлено, что аудит в компьютерной среде представляет собой качественно новый уровень аудита, достаточно стремительно развивается и получает все большее распространение, особенно на предприятиях, применяющих компьютеризированную форму учета. Современные программные аудиторские продукты требуют совершенствования в соответствии с требованиями, которым они должны соответствовать.
При проведении аудита в условиях автоматизированной обработки учетной информации аудиторами в индивидуальных задач целесообразно включать вопросы по проверке эффективности применения конкретного программного продукта и правильности обработки информации. Новые компьютерные технологии обработки информации в аудиторском процессе способствовать усовершенствованию интеллектуализации аудита и научному обоснованию его выводов.