Оглавление
Введение
1. Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета
1.1 Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета
1.2 Государственное регулирование нормативно-правовой базы функционирования ценных бумаг
1.3 Оценка инвестиционной привлекательности ценных бумаг
2. Организация бухгалтерского и документационного оформления операций с ценными бумагами в ООО "Эйва"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Эйва"
2.2 Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
2.3 Бухгалтерский учет ценных бумаг в соответствии с МСФО
3. Совершенствование аудита финансовых вложений в ценные бумаги в ООО "Эйва"
3.1 Аудит операций с ценными бумагами в ООО "Эйва"
3.2 Практика применения экономико-статистических методов в аудите
3.3 Компьютерно-информационные системы в аудите
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
В соответствии с давно сложившейся мировой практикой рынок ценных бумаг регулируется государством. Процесс формирования системы правовых регуляторов и организационных механизмов рынка ценных бумаг в России начался сравнительно недавно. Лишь с принятием нового Гражданского кодекса РФ в России появилась соответствующая мировым стандартам первичная законодательная база, необходимая для развития рынка ценных бумаг, но и он не мог решить специфических задач рынка ценных бумаг. В этой связи, представляется актуальным изучить особенности бухгалтерского учета и аудита ценных бумаг.
Основная цель настоящей дипломной работы состоит в изучении бухгалтерского учета и аудита ценных бумаг в коммерческой организации.
В соответствии с указанной целью, в дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:
охарактеризованы виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета;
рассмотрены особенности государственного регулирования нормативно-правовой базы функционирования ценных бумаг;
охарактеризован механизм оценки инвестиционной привлекательности ценных бумаг;
дана организационно-экономическая характеристика ООО "Эйва";
рассмотрен бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, учет долговых ценных бумаг, а также учет ценных бумаг в соответствии с МСФО;
описан порядок проведения аудита операций с ценными бумагами в ООО "Эйва";
приведен практический пример применения экономико-статистических методов в аудите;
рассмотрены перспективы использования компьютерно-информационных систем в аудите.
Объектом исследования данной дипломной работы является коммерческое предприятие ООО "Эйва".
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и аудита ценных бумаг исследуемого предприятия.
Проблема организации бухгалтерского учёта ценных бумаг является достаточно разработанной как в учебной, так и в научной литературе, однако, с учётом постоянно меняющихся условий рынка и законодательства не перестаёт быть актуальной. На сегодняшний день вопросы организации бухгалтерского учёта ценных бумаг довольно полно и обстоятельно рассматривают следующие авторы: Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Жирнова И.Ю., Кондраков Н.П., Кутер М.И., Лебедева Е.М., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т. В и др.
При подготовке дипломной работы использовались следующие методы: методы анализа и синтеза, статистического анализа, методы табличного и графического анализа, коэффициентный метод.
Структура дипломной работы раскрывает не только теоретические аспекты предложенной темы, но и показывает на примере коммерческого предприятия ООО "Эйва" процесс учета и аудита ценных бумаг.
ценная бумага бухгалтерский учет
Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета
Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета
В соответствии с федеральным законом "О рынке ценных бумаг" эмиссионная ценная бумага - любая бумага, в т. ч. и бездокументарная, одновременно удостоверяющая имущественное и неимущественное право, размещаются выпусками, имеющие равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Все ценные бумаги выпускаются эмитентами - юридическими лицами, органами государственного управления.
Обращение ценных бумаг представляет собой заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценную бумагу.
К ценным бумагам относятся:
Акции - ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на участие в управление обществом, в прибылях общества и распределении имущества при ликвидации. Согласно законодательству в РФ акционерные общества имеют право выпускать только именные акции.
В зависимости от объема предоставляемых владельцу прав, оплата за приобретенные акции производится деньгами, а также путем внесения основных средств, нематериальных активов и прочих активов юридическими и физическими лицами.
Облигация - ценная бумага, закрепляющая право за ее держателем на получение от эмитента облигации предусмотренной ею в срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.
Обладатель облигации является кредитором государственных и муниципальных органов, акционерного общества, выпустившего облигации. Номинальная стоимость (т.е. стоимость, указанная на ценной бумаге) всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества, либо величину обеспечения, предоставленную обществу третьими лицами для цели выпуска облигации.
Проценты по облигациям могут выплачивать либо периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации.
Сберегательные сертификаты - письменные свидетельства кредитных учреждений о депонированных денежных суммах, удостоверяющих право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему.
Вексель - неэмиссионная ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму векселедержателю, т.е. владельцу векселя. Вексель - не только форма расчета, но и вид коммерческого кредита. Он представляет собой денежное долговое одностороннее обязательство, где векселедержатель ничего не обязан и только векселедатель обязуется уплатить сумму, указанную векселем.
Векселя бывают двух видов: простой (соло) и переводной (тратта).
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (поставщиком или трассантом), содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу указанному в векселе или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту).
Ценные бумаги как финансовые инструменты представляют собой средства для привлечения, перераспределения финансовых ресурсов, обеспечения выполнения обязательств и предупреждения возникновения риска, то есть как договорные отношения двух юридических (физических) лиц, в результате которых у одной стороны возникает финансовый актив, а у другой - финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом. классификация первичных и производных финансовых инструментов представлена на рисунке в Приложении 1.
Сущность производных финансовых инструментов представлена на рисунке в Приложении 2. К производным финансовым инструментам относят форварды, опционы, фьючерсы, свопы и т.д. Эти инструменты используются в сделках, но они не связаны напрямую с куплей-продажей материальных или финансовых активов.
Для целей бухгалтерского учета компании, оперирующие ценными бумагами, как правило, разделяют их на финансовые активы и обязательства (Приложение 3).
С учетом целей и задач бухгалтерского учета определяется их рыночная стоимость, которую можно классифицировать по следующим видам:
номинальная стоимость: устанавливается по решению эмитента, условиям договора, срочного контракта;
эмиссионная стоимость: устанавливается по решению учредителей;
дисконтированная стоимость: определяется при помощи дисконтирования денежных потоков;
балансовая стоимость: определяется как первоначальная (восстановительная) стоимость;
учетная стоимость: определяется как сумма фактических затрат на приобретение (или выпуск) ценных бумаг;
курсовая стоимость - отражает определенное соотношение спроса и предложения на ценные бумаги в конкретный период времени;
средняя аукционная стоимость - средневзвешенная цена сделок на аукционе;
внутренняя владельческая стоимость: определяется как стоимость материальных и нематериальных активов, лежащих в основе ценной бумаги;
инфляционная стоимость: определяется с учетом темпа инфляции;
инвестиционная стоимость - потенциальный доход от финансовых вложений в ценную бумагу с учетом требований инвестора к ее доходности;
страховая стоимость - величина страхового возмещения стоимости ценной бумаги в случае уменьшения ее рыночной стоимости;
залоговая стоимость: определяется как возможная стоимость ценной бумаги, являющейся обеспечением залога, на случай продажи этой ценной бумаги;
биржевая (котировочная): определяется как средняя цена биржевых сделок за определенный период времени;
конвертационная: рассчитывается как меновая стоимость, определяемая условиями обмена (конвертации);
базисная: определяется как средняя сложившаяся спот-цена базисного актива срочного контракта;
ликвидационная: определяется как стоимость ликвидации материальных и нематериальных активов, лежащих в основе ценной бумаги и т.д.