Согласно статье 386 НК РФ по истечении каждого отчетного периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества расчеты авансовых платежей по налогу, а по окончании налогового периода – декларацию.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Формы декларации и расчета авансовых платежей по налогу на имущество утверждены Приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271@ (ред. 04.10.2018)[27].
Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества (ст. 377 НК РФ).
Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества:
- внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества;
- приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела.
Исчисление и уплату налога осуществляет каждый участник договора. Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику ‑ участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.
Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление (ст. 378 НК РФ)
Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.
Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
Налогообложение имущества, находящегося за пределами РФ
В налоговую базу по налогу на имущество организаций включается имущество, находящееся за пределами Российской Федерации.
В соответствии со статьей 386.1 «Устранение двойного налогообложения» фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ.
При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:
- заявление на зачет налога;
- документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Указанные документы российская организация представляет в инспекцию по месту нахождения этой организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.
Как видим, зачет налога, уплаченного за пределами России, предоставляется только по годовой декларации.
Контрольные тесты
1. Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют
1) налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога;
2) объект налогообложения;
3) срок подачи декларации.
2. Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации
1) объекты движимого имущества, принадлежащие указанным организациям на праве собственности;
2) принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество;
3) любое имущество, признаваемое основными средствами правилами бухгалтерского учета Российской Федерации.
3. Объектом налогообложения налогом на имущество организаций не признаются:
1) недвижимое имущество, переданное в доверительное управление;
2) недвижимое имущество, переданное в аренду;3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
4. Если налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как средняя остаточная стоимость, то авансовый платеж исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере
1) произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период;
2) одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период;
3) одной двенадцатой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
5. Определите срок подачи налоговой декларации по налогу на имущество организаций
1) не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
2) не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
3) не позднее 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.