На собрании акционеров было принято решение направить на выплату дивидендов за 2017год 30 000 000 руб. (в формуле ‑ это показатель Д1).
Сумма дивидендов была распределена в соответствии с долями участия в уставном капитале следующим образом:
1. Лицам, учтенным в реестре акционеров и имеющим право на доход
- 90% ‑ 27 000 000 руб.
в том числе:
- иностранному юридическому лицу ‑ 5% ‑ 1 500 000 руб.
- физическому лицу ‑ нерезиденту ‑ 2% ‑ 600 000 руб.
- российским акционерам ‑ 83% ‑ 24 900 000 руб., из них:
российским организациям, являющимся плательщиками
налога на прибыль ‑ 21 000 000 руб., в т. ч. по налоговым ставкам:
0% ‑ 50% ‑ 15 000 000 руб.
13% ‑ 20% ‑ 6 000 000 руб.
- по акциям, принадлежащим субъекту РФ ‑ 10 % ‑ 3 000 000 руб.
- физическим лицам - резидентам РФ ‑ 3% ‑ 900 000 руб.
2. Номинальному держателю, не имеющему права на доход ‑ 10% ‑ 3 000 000 руб.
К моменту распределения дивидендов обществом получены дивиденды в сумме 5 000 000 руб., налог с которых уплачен налоговым агентом (в формуле ‑ это показатель "Д2").
Для распределения налоговой базы по категориям получателей дивидендов составим таблицу:
| № Стр. | Категория получателей дивидендов | Общая сумма дивидендов, начисленных обществом в рублях (в формуле- «Д1») | К- доля дивидендов, начисленных каждой категории получателей | Сумма дивидендов, полученных обществом (в формуле «Д2») | Налоговая база [гр.3 - (гр.5* гр.4: 100)] по категориям акционеров |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | В с е г о | 30 000 000 | 100% | 5 000 000 | 25 000 000 |
| 2. | 1. Российские акционеры -всего, в т.ч.: | 24 900 000 | 83% |
| 3. | -российские акционеры - организации, у которых дивиденды облагаются по ставке 0% | 15 000 000 | 50% | 2 500 000 | 12 500 000 |
| 4. | -российские акционеры-организации, у которых дивиденды облагаются по ставке 13% | 6 000 000 | 20% | 1 000 000 | 5 000 000 |
| 5. | -акционер - субъект РФ, дивиденды которого не подлежат налогообложению | 3 000 000 | 10% | ||
| 6. | - физические лица | 900 000 | 3% | 150 000 | 750 000 |
| 7. | 2.Акционенры иностранные организации и физические лица - нерезиденты Российской Федерации | 2 100 000 | 7% | -- | 2 100 000 |
| 8. | 3.Номинальный держатель акций, не имеющий права на доход | 3 000 000 | 10% | Номинальному держателю передаются данные о показателях Д1 и Д2 |
Заполнение Листа 03 (раздел А) Декларации по налогу на прибыль
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
| Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу своих получателей (Д1) | 001 | 30 000 000 |
| Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде, - всего: в том числе: | 010 | 27 000 000 |
| Дивиденды, начисленные получателям дохода - российским организациям. В том числе: | 020 | 24 900 000 |
| дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 0% | 021 | 15 000 000 |
| дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 9% | 022 | |
| дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке (13%) | 023 | 6 000 000 |
| дивиденды, распределенные в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками | 024 | 3 000 000 |
| Дивиденды, начисленные получателям дохода - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ | 030 | 900 000 |
| Дивиденды, начисленные получателям дохода - иностранным организациям | 040 | 1 500 000 |
| Дивиденды, начисленные получателям дохода - физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ | 050 | 600 000 |
| из строк 040, 050 - дивиденды, налоги с которых согласно международным договорам исчислены: | ||
| по ставке 0% | 051 | - |
| по ставке до 5% включительно | 052 | - |
| по ставке свыше 5% до 10% включительно | 053 | - |
| по ставке свыше 10% | 054 | 2 100 000 |
| Дивиденды, начисленные получателям дохода - организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен | 060 | -- |
| Дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода | 070 | 3 000 000 |
| Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами (участниками) | 080 | 5 000 000 |
| в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (Д2) | 081 | 5 000 000 |
| Сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 081 (Д1 - Д2) | 090 | 25 000 000 |
| Сумма дивидендов, используемая для исчисления налогов: |
| по российским организациям (по налоговой ставке 9%) - с 2015 г.-13% | 091 | 5 000 000 |
| по российским организациям (по налоговой ставке 0%) | 092 | 12 500 000 |
| Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет | 100 | 650 000 |
| Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды | 110 | -- |
| Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода | 120 | 650 000 |
Конец примера.
4.20. Особенности применения налоговой ставки 0% организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность
Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.
Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, по которым применяется ставка 0% установлен Постановлением Правительством РФ от 10 ноября 2011 года № 917 (в ред. от 06.03.2015).
Деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.
Налоговая ставка 0% применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, к которой применяются пониженные ставки) в течение всего налогового периода, если они удовлетворяют следующим условиям:
- наличие лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации*;
- доходы за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, составляют не менее 90% ее доходов;
- наличие в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;
- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Для применения ставки 0% не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, в налоговый орган по месту своего нахождения подается заявление и копии лицензий.
По окончании каждого налогового периода, в течение которого применялась ставка 0%, в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль, организации представляют в налоговый орган по месту своего нахождения сведения в объеме и по форме, утвержденной приказом ФНС России от 21 ноября 2011 года № ММВ-7-3/892.
*Важно!
В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 4 мая 2011 года № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее ‑ Закон № 99-ФЗ) у организации, продолжающей осуществлять лицензируемый вид деятельности и применяющей ставку 0%, может возникнуть обязанность переоформления лицензии (реорганизация в форме преобразования, изменение названия и др.).
В Письме Минфина России от 9 июля 2015 года № 03-03-10/39635, доведенным до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 21 июля 2015 года № ЕД-4-3/12818, разъяснено, что при выполнении условий, установленных пунктом 2 статьи 18 Закона 99-ФЗ, факт переоформления лицензии в течении налогового периода не может служить основанием для признания утраты права на применение налоговой ставки 0%.