Статья 280 пункт 9. При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости единицы.
В дополнение к изложенному порядку налогообложения операций с ценными бумагами следует учесть положения статьи 329 НК РФ «Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг».
Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в соответствии с порядком, установленным статьями 271 или 273 Кодекса, в зависимости от применяемого налогоплательщиком порядка признания доходов и расходов.
При методе начислений согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается:
- дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований;
- дата фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска.
При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами в соответствии с законодательством Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.
Процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части накопленного процентного дохода, определяется на дату реализации на основании договора купли-продажи с учетом положений ст. 328 Кодекса и подлежит отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль (доход) по операциям с ценными бумагами. Указанный доход облагается по пониженным ставкам и отражается в отдельном Листе 04 Декларации по налогу на прибыль, которая представляется за отчетный (налоговый) период.
Однако налог с процентного дохода уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 Кодекса. При методе начисления доходы (расходы) в виде процентов по долговым обязательствам признаются на последнее число каждого месяца.
Согласно статье 329 НК РФ сли ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, определяемой в соответствии со статьей 280 Кодекса.
Важно!
В письме Минфина России от 30 июня 2016 года № 03-03-06/1/38199 разъясняется, что данная норма установлена по аналогии с положениями, касающимися определения стоимости материально-производственных запасов и основных средств, безвозмездно полученных либо выявленных в результате инвентаризации, установленными пунктом 2 статьи 254 и пунктом 1 статьи 257 Кодекса соответственно.
Следовательно, указанное положение ст. 329 Кодекса применяется только в том случае, когда такое получение или выявление ценных бумаг было учтено в доходах, облагаемых налогом на прибыль организаций.
На основании вышеизложенного при реализации или ином выбытии ценных бумаг, ранее полученных в виде пожертвований, расходы в отношении таких ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль организаций признаются равными нулю.
Напомним, что у коммерческих организаций не подлежит налогообложению имущество, полученное от собственников в случаях, предусмотренных подпунктами 3.7 и 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе вести налоговый учет поступлений и выбытия ценных бумаг по соответствующим портфелям ценных бумаг, сформированным в зависимости от срока и целей их приобретения, в соответствии с требованиями ЦБ РФ и (или) Минфина России и применять один из методов, указанных в статье 280 Кодекса, в отношении каждого портфеля ценных бумаг (торгового или инвестиционного). При этом порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (ст. 329 НК РФ).