Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия, установлены статьей 275 НК РФ.
1. Согласно пункту 2 указанной статьи, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Кодекса (0% или 13%).
Если в иностранном государстве налог с дохода был удержан, российская организация ‑ получатель может его зачесть в пределах суммы налога, исчисленного по российскому законодательству.
2. В соответствии с пунктом 6 статьи 275 НК РФ, если российская организация, признаваемая налоговым агентом, выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговая ставка 15% (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения).
3. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщиков - получателей дивидендов, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, исчисляется налоговым агентом по каждому получателю по следующей формуле:
Н = К * Сн * (Д1 - Д2), где
Н ‑ сумма налога, подлежащего удержанию;
К ‑ отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн ‑ налоговая ставка для юридических лиц ‑ 13% или 0%, для физических лиц ‑ 13%;
Д1 ‑ общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей, включая иностранных юридических и физических лиц, а также лиц, с которых налог не удерживается (дивиденды по акциям, принадлежащим государству, паевым инвестиционным фондам (ПИФам), Государственной корпорации развития «ВЭБ РФ»;
Д2 ‑ общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков ‑ получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
Получателями дивидендов могут быть российские и иностранные организации, а также физические лица, являющиеся и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, кроме того получателями дивидендов могут быть акционеры (участники) не являющиеся плательщиками налог на прибыль.
Однако, если в реестре акционеров значится номинальный держатель, а реальный получатель дивидендов неизвестен, правильно рассчитать налог невозможно.
Поэтому российская организация, по решению собрания направившая прибыль на выплату дивидендов, выполняет обязанности налогового агента при выплате дивидендов иностранным организациям в двух случаях:
- при выплате дивидендов по акциям, права на которые на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дивидендов, учитываются на лицевом счете владельца в реестре ценных бумаг (подп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ);
- при выплате дивидендов иностранной организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода, по акциям, которые на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дивидендов, учитываются на счете неустановленных лиц, открытом держателем реестра ценных бумаг (подп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ).
В иных случаях согласно пункту 7 статьи 275 НКРФ налоговыми агентами, в частности, могут быть:
- доверительный управляющий, осуществляющий выплату дивидендов и который является профессиональным участником рынка ценных бумаг, на лицевом счете или счете депо которого учитываются ценные бумаги;
- депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии.
Российская организация - эмитент ценных бумаг, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана довести до сведения налогового агента значения показателей Д1 и Д2 не позднее пяти дней с даты, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, но не позднее дня выплаты дивидендов.
Срок уплаты налога с дохода в виде дивидендов налоговыми агентами установлен пунктом 4 статьи 287 НК РФ. Налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом-эмитентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Согласно пункту 11 статьи 310.1 НК РФ налоговый агент, не являющийся эмитентом, обязан уплатить сумму исчисленного налога в бюджет на 30-й рабочий день с даты его исчисления.
Пример 27