В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфином России от 20 октября 2012 года № 135-н (с учетом изменений).
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения установлены статьей 346.25 Кодекса.
| Организациями, применявшими общий режим налогообложения и использовавшими при исчислении налога на прибыль метод начислений, при переходе на УСН выполняются следующие правила |
| 1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются АВАНСЫ, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых будет после перехода на УСН; 2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; 3) расходы, осуществленные после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН; 4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. |
| Организациями, применявшими УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняются следующие правила |
| 1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров в период применения УСН, оплата (частичная) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления; 2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров, которые не были оплачены (частично) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления. |
| Основные средства и нематериальные активы, приобретенные в период применения общего режима налогообложения |
| На дату перехода на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов» в налоговом учете отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации в соответствии с главой 25 НК РФ. |
| Налог на добавленную стоимость при смене режимов |
| При переходе на УСН с общего режима налогообложения суммы НДС, исчисленные и уплаченные с авансов, полученных до перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде до перехода на УСН. |
| При переходе с УСН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров, которые не были отнесены к расходам, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения. |
|
|
Контрольные тесты
|
|
1. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган
1) не позднее 15 декабря года, предшествующего году, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения;
2) до 30 ноября года, предшествующего году, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения;
3) не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
2. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, при расчете единого налога не учитывает в составе доходов
1) полученные дивиденды;
2) полученные доходы от сдачи имущества в аренду;
3) полученные доходы, в виде процентов, начисленных банком на остаток средств на счете.
3. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, НЕ освобождается от уплаты налога на прибыль организаций
1) по любым доходам;
2) по доходам от сдачи имущества в аренду;
3) по доходам, облагаемым в соответствии с главой 25 НК РФ по ставкам, отличным от основной ставки 20%.
4. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, не вправе учитывать расходы
1) на рекламу;
2) на приобретение нематериальных активов;
3) на представительские цели.
5. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, получил по результатам налогового периода отрицательную разницу между доходами и расходами, которая
1) не переносится на будущие налоговые периоды;
2) переносится на будущие налоговые периоды, но не более, чем на 10 лет;
3) переносится на будущие налоговые периоды без ограничения срока.