Специальный налоговый режим в виде ЕНВД можно совмещать с другими режимами налогообложения (основной системой, УСН, ЕСХН).
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 главы 26.3 налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 274 главы 25 НК РФ налогоплательщики, применяющие наряду с основной системой налогообложения специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
При этом расходы организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к основному режиму налогообложения, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов может применяться при совмещении УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и специального налогового режима в виде ЕНВД.
В соответствии с пунктом 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 в тех случаях, когда конкретные работники наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, заняты также и в предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет сумм уплаченных страховых взносов и сумм пособий по временной нетрудоспособности, на которые уменьшается сумма начисленного ЕНВД.
Контрольные тесты
1. Деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, может быть переведена на ЕНВД, если они имеют на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения)
1) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
2) не более 10 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
3) без ограничения количества транспортных средств для оказания таких услуг.
2. Организация вправе перейти на ЕНВД в отношении следующих видов деятельности
1) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
2) размещение рекламы в средствах массовой информации;
3) изготовление каталогов, буклетов и иной подобной рекламной продукции.
3. Уплата организациями единого налога на вмененный доход НЕ предусматривает их освобождение от обязанности
1) по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
2) по уплате налога на имущество организаций (в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, по которому налоговая база определяется как среднегодовая стоимость);
3) по уплате транспортного налога.
4. Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется:
1) на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение десяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;
2) на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;
3) на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение одного месяца со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
5. Если постановка организации на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществлена не с первого числа месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается
1) исходя из фактического количества дней осуществления организацией предпринимательской деятельности;
2) исходя из полных месяцев, начиная с месяца, в котором осуществлена постановка на учет;
3) уплата налога осуществляется, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором осуществлена постановка на учет.