Тема 1. Страховые взносы в Российской Федерации
С 1 января 2017 года порядок исчисления, уплаты и контроля регулируется частью первой НК РФ и главой 34 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Администрирование указанных взносов осуществляется ФНС России.
Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 года № 125‑ФЗ (с изменениями и дополнениями) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Администрирование этих взносов осуществляется ФСС РФ.
Плательщики страховых взносов
Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; база для начисления страховых взносов; выплаты, не подлежащие налогообложению
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, объектам обложения являются выплаты и вознаграждения, перечисленные в пунктах 1 ‑ 3 статьи 420 НК РФ:
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
|
|
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 ‑ 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 ‑ 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (редакция с 1 января 2018 года).*
*Статья 1225 ГК РФ, пункт1, подпункты1 ‑ 12:
1) произведения науки, литературы и искусства;
2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
3) базы данных;
4) исполнения;
5) фонограммы;
6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7) изобретения;
8) полезные модели;
9) промышленные образцы;
10) селекционные достижения;
11) топологии интегральных микросхем;
12) секреты производства (ноу-хау).
Объектом обложения для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не являются:
| Виды выплат | Основание |
| Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров на отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 ‑ 12 пунка 1 статьи 1225 ГК РФ | ст. 420, п. 4 |
| Не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пунка 1 статьи 419 Кодекса, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг | ст. 420, п. 5 |
| Выплаты, производимые добровольцам (волонтерам) в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 17.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» гражданско - правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев (волонтеров), за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК | ст. 420, п. 6 |
| Выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства, участвующим в проведении международных спортивных мероприятий в России | Ст.420, п.7 и 8 |
|
|
|
|
Согласно статье 421 НК РФ базой для начисления взносов являются выплаты в пользу физических лиц, являющиеся объектом обложения, за минусом выплат, не подлежащих обложению в соответствии со статьей 422 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 421 для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, устанавливается предельная величина налоговой базы для начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование.
В 2019 году в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28 ноября 2018 года № 1426 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2019 г. предельная величина налоговой базы составляет:
- по взносам в ПФР – 1 150 000 руб. С того момента, когда суммы, выплачиваемые физическому лицу нарастающим итогом с начала года, превысят указанную сумму, взносы начисляются по меньшему тарифу;
- по взносам в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 865 000 рублей. С того момента, когда суммы, выплачиваемые физическому лицу нарастающим итогом с начала года, превысят указанную сумму, взносы не начисляются.
Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа и лицензионных договоров, уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов (п. 8 ст. 421 НК РФ).
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, установленным пунктом 9 статьи 421 НК РФ.
Виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, перечислены в статье 422 НК РФ
| Виды выплат, не подлежащих налогообложению страховыми взносами | Статья 422 НК РФ |
| государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию | п.1, пп. 1 |
| все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат | п.1, пп. 2 |
| суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка | п.1, пп 3. |
| доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла | п.1, пп. 4 |
| суммы платежей (взносов) за физическое лицо - на медицинское страхование - по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица - суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения | п.1, пп. 5 |
| взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника | п.1, пп. 6 |
| стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях | п.1, пп. 7 |
| суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями | п.1, пп. 8 |
| стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации | п.1, пп. 9 |
| стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников | п.1, пп.10 |
| суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период | п.1, пп. 11 |
| суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников | п.1, пп. 12 |
| суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения | п.1, пп. 13 |
| суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ и др. категориям в соответствии с законодательством Российской Федерации; | п.1, пп. 14 |
| суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. | п.1, пп. 15 |
При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 главы 23 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы (п. 2 ст.422 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 422 НК РФ в базу также не включаются в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ‑ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.