Учет материалов. Материалы поступают в ЗАО «ЧПКПСМ» путем:
- приобретения материалов за плату;
-изготовления материалов самой организацией;
- принятия материалов на ответственное хранение.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации ЗАО «ЧПКПСМ» выдаются доверенность на получение материалов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях договорные копии договоров.
Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
Поступающие в ЗАО «ЧПКПСМ» материалы направляются на склад. На материалы, поступающие по договорам поставки, ЗАО «ЧПКПСМ» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, платежные поручения, и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
При приемке материалов документы на складе:
- регистрируются в журнале учета поступающих грузов;
- проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
- проверяется правильность расчетов;
- устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;
- далее передаются документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.
При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.
На складе приемка и оприходование поступающих в ЗАО «ЧПКПСМ» материалов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления на склад.
Принятый в ЗАО «ЧПКПСМ» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов закреплен в ее учетной политике.
В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7.
После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр – в бухгалтерию ЗАО «ЧПКПСМ» для учета движения материально-производственных запасов, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.
Иногда в интересах производства материалы отправляются непосредственно в цех или подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в цех или подразделение организации. В этих случаях в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материально-производственные запасы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). На такой путь приемки материально-производственных запасов оформляется соответствующее распоряжение руководства.
Если производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака, или осуществляется возврат материально-производственных запасов подразделениями организации на склад, то оформляется накладная на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.
Документы на поступившие материалы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.
Поступление материалов в ЗАО «ЧПКПСМ» отражают без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:
- 10-00 Центральный склад;
- 10-01 – 10-13 Ф.И.О. материальных лиц;
- 10-15 Глиносборник;
- 10-16 Добыча глины.
В ЗАО «ЧПКПСМ» хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются на следующих счетах, представленных в таблицах 2.2 – 2.4.
Таблица 2.2 - Записи на счетах учета при поступлении материалов за плату у поставщиков
| № П/П | Содержание хозяйственных операций | Корреспонди-рующие счета | Сумма, руб. | Документальное оформление | |
| Дебет | Кредит | ||||
| Произведена оплата поставщику за материально-производственные запасы (включая НДС) | Платежное поручение | ||||
| Произведена оплата услуг по доставке материально-производственных запасов (включая НДС) | Платежное поручение | ||||
| Отражена сумма НДС с покупной стоимости материально-производственных запасов | 19-3 | Счет-фактура, книга покупок | |||
| Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов | 19-3 | Счет-фактура, книга покупок | |||
| Поступили на склад Материально-производственные запасы от поставщика | Счет-фактура, приходный ордер | ||||
| Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам | 68-1 | 19-3 | Справка бухгалтера |
Таблица 2.3 - Записи на счетах учета поступления материально-производственных запасов изготовленных силами организации
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документальное оформление | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Материально-производственные запасы отпущены в производство на изготовление новых материально-производственных запасов | Требование-накладная, накладная на внутрен-нее перемещение, лимитно-заборная карта, Производс-твенный отчет |
Окончание таблицы 2.4
| 2. | Отражены затраты вспомогательного производства на изготовление материально-производственных запасов: - начислена амортизация объекта основных средств, используемого при изготовлении материально-производственных запасов; - начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением материально-производственных запасов; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников | Ведомость начисления амортизации Наряды, расчетно-платежная ведомость, справка о начисленной зарплате Справка расчет бухгалтера | |||
| 3. | Приняты к учету материально-производственные запасы, изготовленные во вспомогательном производстве | Приходный ордер, производственный отчет |
Таблица 2.4 - Записи на счетах учета недостач и порчи материально-производственных запасов
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документальное оформление | |
| Дебет | Кредит | ||||
| Списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли | 20,23 | Справка бухгалтера | |||
| Списаны недостача и потери за счет должностных лиц, по вине которых они произошли | Справка бухгалтера | ||||
| Произведен начет на виновное лицо в размере недостающего имущества | Справка бухгалтера | ||||
| Отражен вычет из заработной платы сотрудника, виновного в недостачи материальных ценностей | Справка бухгалтера |
Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ЗАО «ЧПКПСМ» материалов мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.
Материалы отпускаются в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением. При отпуске материально-производственные запасы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).
Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений организации, списки которых согласовываются с главным бухгалтером.
Отпуск материально-производственных запасов со склада организации в подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11), лимитно-заборными картами (форма № М-8), и накладной (форма № М-15). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами помогает осуществлять контроль над лимитами.
В случае отпуска материально-производственных запасов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материально-производственных запасов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материально-производственных запасов.
При получении материально-производственных запасов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию - накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.
Операции по передаче материально-производственных запасов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материально-производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материально-производственных запасов, второй - получателю материально-производственных запасов.
Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «ЧПКПСМ» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.
Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ЗАО «ЧПКПСМ».
В ЗАО «ЧПКПСМ» хозяйственные операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 2.6 – 2.8.
Таблица 2.6 - Записи на счетах учета отпуска материалов на производство продукции
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документальное оформление | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Списаны материалы на изготовление продукции основного производства | Требование-нак-ладная, лимитно-заборная карта | |||
| 2. | Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств | Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта | |||
| 3. | Списаны материалы на общематериально - производственные нужды | Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта | |||
| 4. | Списаны материалы на общехозяйственные нужды | Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта | |||
| 5. | Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве | Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта | |||
| 6. | Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой) | Распоряжение руководителя, требование-нак-ладная, лимитно-заборная карта |
Таблица 2.7 - Записи на счетах учета выбытия материалов при их продаже
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документальное оформление | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Отражена продажная стоимость материалов (включая НДС) | 91-1 | Счет-фактура, книга продаж | ||
| 2. | Отражена сумма НДС от продажной стоимости МПЗ | 91-2 | 68-1 | Счет-фактура, книга продаж | |
| 3. | Списана фактическая себестоимость проданных материалов | 91-2 | Накладные на отпуск МПЗ на сторону | ||
| 4. | Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов (в составе конечного финансового результата) | 91-9 | Справка расчет бухгалтера | ||
| 5. | Получена оплата за проданные материалы | Платежное поручение |
Таблица 2.8 - Записи на счетах учета результатов инвентаризации материалов
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Документальное оформление | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации | Акт инвентари-зации, сличитель-ная ведомость | ||
| 2. | Списана на затраты на производство стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли | 20,23 | Акт инвентаризации | |
| 3. | Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации | Акт инвентари-зации, сличитель-ная ведомость | ||
| 4. | Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо | 73-2 | Акт инвентариза-ции, решение судебных органов | |
| 5. | Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба | 73-2 | 98-4 | Акт инвентариза-ции, сличительная ведомость |
| 6. | Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба | 73-2 | Приходный кассовый ордер | |
| 7. | Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба | 98-4 | 91-1 | Акт инвентаризации, сличительная ведомость |
| 8. | Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата) | 91-9 | Справка-расчет бухгалтера | |
| 9. | Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации | Акт инвентаризации | ||
| 10. | Ущерб отнесен на виновное лицо | 73-2 | Распоряжение руководителя | |
| 11. | Списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица | 91-2 | 73-2 | Судебное решение, справка бухгалтера |
| 12. | Определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата) | 91-9 | Справка бухгалтера | |
| 13. | Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации | Акт инвентариза-ции, сличительные ведомости | ||
| 14. | Списан ущерб от недостачи материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска) | 91-2 | Решение суда |
Учет готовой продукции. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения (из цеха на склад готовой продукции). Этот процесс оформляется приемо-сдаточными накладными, приходными актами, ведомости выпуска готовой продукции, планкартами и др. (в натуральном измерении), выписываемыми ответственными работниками цеха в двух экземплярах. Эти документы скрепляются подписью сдатчика и приемщика, и второй экземпляр возвращается сдатчику, а первый остается у приемщика (кладовщика). У сдатчика все накладные на передачу готовой продукции на склад регистрируются в "Журнале выпуска готовой продукции" по мере выпуска (в хронологическом порядке).
Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.
В ЗАО «ЧПКПСМ» учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства — экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.
Бухгалтерия ЗАО «ЧПКПСМ» делает следующие бухгалтерские проводки по учету готовой продукции (Таблица 2.9).
Таблица 2.9 - Записи на счетах учета готовой продукции в бухгалтерии ЗАО «ЧПКПСМ»
| Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Поступила на склад готовая продукция по фактической себестоимости. 2. Полуфабрикаты собственного производства признаны готовой продукцией. 3. Произведена уценка готовой продукции. 4. Реализована готовая продукция покупателю. 5. Получена выручка от продажи готовой продукции. 6. Начислен НДС от реализации готовой продукции по отгрузке. 7. Начислен НДС с продажи готовой продукции при определении выручки по оплате. 8. Списаны коммерческие расходы в состав затрат (по реализации). 9. Списана себестоимость проданной готовой продукции. 10. Определен финансовый результат от продажи прибыль убыток. 11. Поступил платеж за реализованную готовую продукцию. 12. Начислен НДС с выручки по оплате. 13. Возвращена готовая продукция для доработки. 14. Выявлена недостача готовой продукции на складе. | 51, 52 28,20, 23 | 20, 23, 29 68/4 68/4 |
Готовая продукция собственного производства ЗАО «ЧПКПСМ» учитывается на синтетическом счете 43 в денежном измерении (в сумме затрат - по выпуску продукции) общей суммой. В карточках складского учета, открываемых на каждое наименование (в книгах), только в натуральном измерении. Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточных накладных из цехов. Стоимость продукции заносится в Д-т регистра счета 43 по правилу "двойной записи" с К-та счетов: 20,23, а стоимость работ и услуг - непосредственно в Д-т сч. 45с К-та счетов 20,23. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1.
Счет 43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
В I разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» получаем данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках — фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагало ЗАО «ЧПКПСМ» в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) и учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствовали плановым; если процент ниже 100, предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукции оно получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.
Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой себестоимости используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.
Бухгалтер ЗАО «ЧПКПСМ» обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемосдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.
На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ЗАО «ЧПКПСМ» ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета (раздел I ведомости № 16).
В ЗАО «ЧПКПСМ» списание материально-производственных запасов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций) производится по их фактической себестоимости в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Безвозмездная передача материально-производственных запасов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача отражается через счета реализации. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материально-производственных запасов равна нулю.
Списание материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материально-производственных запасов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материально-производственных запасов на сторону, приказов на отпуск и др.).
Для целей бухгалтерского учета материально-производственные запасы списывают передающей стороной по фактической себестоимости.
При этом стоимость материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материально-производственных запасов относятся на финансовые результаты организации.
В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материально-производственных запасов отражаются следующими проводками (см. таблицу 2.10).
Таким образом, мы установили, что выбытие материально-производственных запасов из организации происходит путем списания их в производство на изготовление товарной продукции, продажи, безвозмездной передачи, в результате инвентаризационных проверок.
Таблица 2.10 - Записи на счетах учета хозяйственных операций по безвозмездной передаче материально-производственных запасов
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Списана фактическая себестоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов | 91-2 | |
| 2. | Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданных материально-производственных запасов | 91-2 | 68-1 |
| 3. | Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материально-производственных запасов (в составе конечного финансового результата) | 91-9 |
Списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «ЧПКПСМ» их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода материально-производственных запасов.
Общий вывод по организации и ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ» положительный, следует даже рекомендовать его другим, еще определяется с постановкой такого учета.