При учете готовой продукции необходимо обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.
Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.
Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов:
- поступление готовой продукции на склад;
- отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.
Унифицированные формы первичной учетной документации[15] по учету продукции, товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в местах хранения утверждены постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. (см. таблицу 1.4).
Таблица 1.4 – Перечень первичных учетных документов, утвержденным постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 г. № 66
| Номер унифицированной формы | Наименование формы |
| МХ-5 | Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения |
| МХ-6 | Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения |
| МХ-10 | Партионная карта |
| МХ-11 | Акт о расходе товаров по партии |
| МХ-12 | Акт о расходе товаров по партиям |
| МХ-14 | Акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения |
| МХ-15 | Акт об уценке товарно-материальных ценностей |
| МХ-18 | Накладная на передачу готовой продукции в места хранения |
| МХ-19 | Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения |
| МХ-20 | Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения |
Организации, осуществляющие производственную деятельность, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используют счет 43 «Готовая продукция» (рисунок 1.5).
На счете 43 готовую продукцию можно учитывать одним из способов:
— по фактической производственной себестоимости;
— по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования.
Если учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, то фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20 «Основное производство».
| Счет 43 «Готовая продукция» (учет по фактической производственной себестоимости) | |||||
| Дебет | Кредит | ||||
| Сальдо начальное | Остаток готовой продукции на складе | ||||
| Оприходована на склад готовая продукция, изготовленная в основном | Списана фактическая производственная | ||||
| Кредит | производстве, по фактической производственной себестоимости | себестоимость реализованной готовой продукции | Дебет | ||
 
| |||||
| Сальдо конечное | Остаток готовой продукции на складе |
Рисунок 1.5 - Счет 43 «Готовая продукция»
Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия, оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства, а оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
Если организация ведет учет готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в течение месяца фактически выпушенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.
По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:
- по дебету - фактическая производственна себестоимость;
- по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40.[16] Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью (см. таблицу 1.5).
Таблица 1.5 – Хозяйственные операции отражающие учет движения готовой продукции
| Первичный документ | Содержание операций | Корреспонди- рующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Учет готовой продукции по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | |||
| Нормативы себестои-мости, накладная на передачу готовой продукции в места хранения | Отражена нормативная себестоимость продукции | ||
| Бухгалтерская справка | Списана нормативная себестоимость реализованной продукции | ||
| Бухгалтерская справка - расчет | Отражена в конце месяца фактическая себестоимость готовой продукции | ||
| Бухгалтерская справка - расчет | Списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной | ||
| Экономия (при превышении нормативной себестоимости над фактической) – (сторнировачная запись) | |||
| Перерасход (при превышении фактической себестоимости над нормативной) |
Таким образом, вся сумма отклонения, относящаяся как к реализованной продукции, так и к готовой продукции на складе, будет списана на финансовый результат. Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет, а по счету 43 остаток продукции на складе будет в оценке по нормативной себестоимости, и, следовательно, в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода будут отражаться по нормативной себестоимости.
Если учет готовой продукции ведут без применения счета 40, то на счете 43 «Готовая продукция» отдельно отражается нормативная себестоимость готовой продукции и отдельно по субсчету - отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.
Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанных с договорами поставки и купли-продажи, является глава 30 ГК РФ. В соответствии со ст. 39 НК РФреализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги).
Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.
Если выручка от продажи готовой продукции, отгруженной покупателю, определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предприятие использует счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующее ходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Коммерческие расходы, собранные на счете 44, ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Списание коммерческих расходов отражается: кредит счета 44 «Расходы на продажу», дебет счета 90 «Продажи».[17]