Отчет составляется на основе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Сведения о денежных потоках представлены в отчете в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В приказе Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» разъяснено, что для целей составления отчета:
под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.);
под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).
Отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения:
ДСн + ДСм-ДС-ДСк,
где ДО,, - остаток средств на начало отчетного периода;
ДСИ - поступило денежных средств в течение отчетного периода; ДС„ - выбыло денежных средств в течение отчетного периода; ДСК - остаток на конец отчетного периода.
Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации. Что касается сведений о движении средств, их достаточно подробная детализация приведена в п. 29 ПБУ 4/99. В частности, в состав показателя ДС„ входят поступления: от продажи продукции, товаров, работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления. Соответственно выбытие денежных средств (показатель ДС„) складывается из: оплаты товаров, работ, услуг; оплаты труда; отчислений в государственные внебюджетные фонды; выдачи авансов; финансовых вложений; выплаты дивидендов, процентов по цепным бумагам; перечислений в бюджет; оплаты процентов по полученным кредитам; прочих выплат и перечислений.
3.4. Логика построения отчета о движении денежных средств • 91
Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя способами: прямым и косвенным.
Суть прямого способа заключается в составлении потока движения денежных средств по Главной книге организации. Каждая строка отчета может быть интерпретирована некоторыми бухгалтерскими корреспондегщиями. Например, все корреспонденции с кредита учета счетов денежных средств в дебет счета расчетов с бюджетом могут быть классифицированы как выплаты денежных средств в бюджет. По сути, в рамки отчета о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. Иными словами, все проводки по счетам денежных средств подвергаются анализу и соответствующие суммы приписываются к одному из трех видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая) в части притока или оттока денежных средств. Данный метод достаточно трудоемок при оформлении вручную, однако при автоматизированном ведении бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств построчно может составляться автоматически. Окончательная полная автоматизация при составлении отчета достаточно сложно осуществима на практике, поскольку разбиение на текущую, инвестиционную и финансовую деятельности носит достаточно условный характер и не всегда определяется конкретными бухгалтерскими корреспонденциями. Некоторые строки отчета вообще не разбиваются по видам деятельности, например выплаты по заработной плате и выплаты социального характера.
Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму непоступления; в случае когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация) делается положительная корректировка. Теоретически откорректировав прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств. Тем не менее на практике распространение получил именно прямой метод, поскольку представленная в отчетности прибыль носит весьма условный характер и процесс корректировки слишком трудоемок (многие показатели, формирующие прибыль, не связаны напрямую с движением денежных средств). Техника реализации прямого и косвенного методов описана в учебниках по бухгалтерскому учету (см., например, [Нидлз, Андерсон, Колдуэлл]). Прямой метод будет продемонстрирован и на небольшом примере в следующей главе нашей книги.
Следует признать, что аналитическая значимость формы № 4 достаточно эфемерна, однако собственно логика обособления денежных потоков в разрезе трех видов деятельности, безусловно, оправданна и интересна, в особенности в контексте составления подобной формы по прогнозным данным. В этом случае информация о предполагаемых притоках денежных средств и планах их использования с очевидностью представляет существенный интерес с позиции как финансовых менеджеров, так и инвесторов фирмы.
Итак, мы рассмотрели основные показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, а также логику двух других форм, являющихся в известном смысле дополнением к первым двум формам. Число индикаторов во вспомогательных формах (имеются в виду формы № 3, 4, 5, 6) достаточно велико, однако подавляющее их число имеет понятную интерпретацию. Этого нельзя сказать об алгоритмах их расчета - внешний пользователь, безусловно, не может самостоятельно установить, насколько достоверны приведенные данные и верно рассчитаны производные показатели, а потому вынужден полагаться на заключение аудитора.
92 • Глава 3. Экономическая интерпретация основных статей финансовой отчетности МАТЕРИАЛЫДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ
Дайте определение следующим ключевым понятиям: неликвиды, капитал, обязательства, право собственности, баланс-брутто, баланс-нетто, балансовое уравнение, контрарный счет, регулирующая статья, отложенные налоговые активы (обязательства), чистая прибыль, нераспределенная прибыль, метод начисления, кассовый метод, прямой (косвенный) метод.
Вопросы для обсуждения
1. Дайте экономическую интерпретацию каждого раздела баланса.
2. Проанализируйте каждую балансовую статью на предмет соответствия эконо
мического смысла статьи и раздела (подраздела) баланса, в котором она приве
дена. Все ли статьи, образно говоря, находятся на месте?
3. Можно ли утверждать, что баланс-нетто безоговорочно предпочтительнее
баланса-брутто или наоборот? Приведите вашу аргументацию.
4. Что такое неликвид? Приведите примеры.
5. Какие критерии могут применяться при принятии решения о необходимости
отражения некоторого актива на балансе фирмы?
6. Одна из интерпретаций актива баланса состоит в понимании его как описи
имущества. Приведите примеры статей актива, которые вряд ли можно считать
имуществом предприятия.
7. Можно ли формировать баланс, основываясь на понятии права собственности.
Если да, то какие проблемы возникают в этом случае?
8. Может ли быть на балансе предприятия имущество, не принадлежащее ему на
праве собственности?
9. Приведите примеры хозяйственных операций для каждого из четырех типов
изменений баланса.
10. Дайте интерпретацию и приведите примеры различных оценок основных
средств.
11. По вашему мнению, к какой группе статей - материальные активы, финансо
вые вложения, расчеты, денежные средства - относится статья «Отложенные
налоговые активы»?
12. В чем смысл статей «Отложенные налоговые активы (обязательства)»?
13. Статьи «Отложенные налоговые активы (обязательства)» можно видеть и в ба
лансе, и в отчете о прибылях и убытках. Есть ли различие в их содержательном
наполнении? Могут ли совпадать суммы, показанные, например, по статьям
«Отложенные налоговые обязательства» в балансе и отчете о прибылях и убыт
ках? Если да, то при каких обстоятельствах?
14. Может ли быть отрицательной сумма по статье «Отложенные налоговые акти
вы (обязательства)» в балансе и/или в отчете о прибылях и убытках? Поясните
свой ответ.
15. Поясните логику формирования статьи «Товары отгруженные». Каким обра
зом происходит движение сумм по одноименному счету?
16. Каким образом интерпретируется статья «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»? При каких обстоятельствах меняется сумма по
данной статье?
I
Материалы для самостоятельной работы • 93
17. 
Есть ли разница между НДС по приобретенным ценностям и НДС, уплачивае
мым фирмой в результате продажи собственной продукции? Обсудите этот во
прос в контексте отчетности.
18. Дайте экономический смысл статьи «Расходы будущих периодов». Приведите
примеры. Подходит ли эта статья под определение активов?
19. Есть ли разница между сомнительными и безнадежными долгами?
20. Что такое финансовые инструменты? На каком счете и почему они отражают
ся? В каких отчетной форме, разделе, статье они приводятся?
21. Прокомментируйте утверждение: учетные и отчетные оценки некоторых объ
ектов учета не всегда совпадают. Возможно ли это? Если да, то приведите при
меры.
22. В отчет фирмы показан резервный капитал в сумме 300 тыс. руб. Что собой
представляет этот капитал? Где его можно видеть?
23. Какие факторы предопределяют условность понятия «прибыль» и ее оценки?
24. Что такое «чистая прибыль»? От чего прибыль очищена?
25. Почему возникает нераспределенная прибыль? Хорошо это или плохо? Кто
имеет право распределять прибыль и почему?
26. В литературе можно встретиться с терминами «балансовая стоимость», «балан
совая прибыль». Какой смысл вкладывается в эти понятия? Как вы их пони
маете? Экономисты нередко используют термин «балансовая прибыль» в каче
стве характеристики итогового финансового результата деятельности фирмы?
Прокомментируйте этот факт.
27. Директор принял решение о покупке дорогостоящего станка за счет прибыли.
Прокомментируйте это решение. Что вообще можно купить за счет прибыли?
Кто имеет право распоряжаться прибылью?
28. Прокомментируйте алгоритм, связывающий статьи отчета о прибылях и убыт
ках. При ответе обратите внимание па специфику статей «Отложенные налого
вые активы (обязательства)».
29. Влияние каких факторов на изменение: (а) уставного капитала, (б) добавочно
го капитала, (в) резервного капитала, (г) нераспределенной прибыли - можно
найти в отчетности? Какая форма (формы) может быть использована для это
го?
30. Какими причинами определяется необходимость включения в отчетность от
чета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств? Нет ли
здесь дублирования?
31. В чем принципиальное различие между прямым и косвенным методами? Ка
кой из них и почему представляется вам более реалистичным в плане его прак
тической реализации?
Глава 4