Процедуры составления отчетности

Логика счетоводства определяется так называемой основной процедурой бухгал­терского учета, представляющей собой последовательность решения учетных задач пу-

98 • Глава 4. Техника составления финансовой отчетности

тем идентификации, оценки, регистрации, квалификации, группировки и интерпрета­ции фактов хозяйственной жизни.

Процедура — это последовательность действий, которые должен выполнять бухгал­тер. Под идентификацией понимается распознавание объекта и его отграничение по не­которому признаку от других объектов. Под оценкой мы будем понимать приписыва­ние количественного значения объекту учета. Регистрация - это фиксация факта хо­зяйственной жизни на каком-то носителе с последующей его квалификаций, т. е. «размещением» в системе двойного учета. В ходе учета факты хозяйственной жизни группируются по некоторым признакам, что, в частности, дает возможность отражения имущественного и финансового положения фирмы в наиболее релевантном для поль­зователей представлении. Под интерпретацией данных понимается их экономическая трактовка и анализ.

Основная процедура бухгалтерского учета повторяется циклически и в принципе бесконечно долго. Вместе с тем существуют две причины, предопределяющие необхо­димость и целесообразность ее периодического прерывания. Суть первой причины в том, что, как уже упоминалось, в системе учета отражается лишь информационный мир, который, предполагается, тесно корреспондирует с миром материальным. Вместе с тем очевидно, что если не делать периодических проверок качества данной корреспон­денции, то в информационную картинку могут закрадываться искажающие моменты, которые при определенных обстоятельствах могут существенно развести друг от друга материальный и информационный миры (например, в учете числятся некие активы, уже давным-давно исчезнувшие, например украденные). А потому в контрольных це­лях нужна сверка данных учета и данных, полученных в результате инвентаризации, т. е. фактической проверки имущества и расчетов. Результат подобной сверки может оформляться различными способами, причем составление отчетности вовсе не обяза­тельно, отчетные формы настолько удобны по своему составу и консолидирующим воз­можностям, что их составление на итоговом этапе тотальной сверки представляется вполне разумным и оправданным.

Вторая причина, на самом деле тесно коррелирующая с первой, предопределяется тем обстоятельством, что любой хозяйствующий субъект имеет свое целевое предна­значение, концентрированным выражением которого является генерирование желае­мого финансового результата. Иными словами, желательно периодически получать данные о том, как сработало предприятие в истекшем отчетном периоде. Выведение этого результата как раз и требует взаимоувязки и агрегирования данных по счетам.

Итак, эти две причины предопределяют периодическое составление отчетности, в результате чего формируется картина о том, что представляла собой фирма в начале отчетного периода, какой финансовый результат был получен за счет эксплуатации ее мощностей и с каким экономическим потенциалом она входит в следующий отчетный период (в принципе продолжительность периода, по истечении которого подводятся итоги, может быть различной, что и имело место в средневековой бухгалтерии, однако для удобства его ограничивают годом, кварталом, месяцем).

Рассмотрим основную процедуру бухгалтерского учета на простейшем примере (все данные приведены в тыс. руб.). Мы начнем с составления описи имеющегося у фирмы инвентаря, перечислим некоторые хозяйственные операции, разнесем их по счетам бухгалтерского учета и составим выходную бухгалтерскую отчетность.

Пример

Ниже приведены исходные данные по предприятию, а также хозяйственные опера­ции за отчетный период. Предприятие осуществляет продажу продукции по отгрузке.

4.2. Процедуры составления отчетности • 99

Требуется: (а) составить вступительный баланс; (б) показать движение средств по сче­там бухгалтерского учета; (в) составить заключительную бухгалтерскую отчетность.