Комментарий к хозяйственным операциям

Операции 1 и 2. Постановка запасов полученных материалов на баланс фирмы озна­чает, что договором предусматривался переход права собственности от поставщика по­купателю в момент отгрузки. При получении материалов они должны быть приняты к учету, т. е. произойдет увеличение одноименного счета 10 и кредиторской задолжен­ности. Подлежащая уплате поставщику сумма за полученные материалы состоит из двух частей: собственно стоимости материалов и НДС. Если материалы предназначены к использованию в производственном процессе, то сумма НДС, уплачиваемого постав­щику, будет выставлена бюджету под зачет. Что касается стоимости материалов, то она будет списана на себестоимость производимой продукции. Поэтому обе компоненты подлежащей к уплате суммы должны быть показаны в учете раздельно: стоимость мате­риалов (10 тыс. руб.) - на дебете счета 10 «Материалы», НДС по приобретенным мате­риалам (2 тыс. руб.) - на дебете счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»..Оба сче­та корреспондируют со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в креди­те которого и будет отражена задолженность за приобретенные материалы (12 тыс.

руб.).

Операция 3. Отпуск материалов со склада в производство означает, что с материально-ответственного лица должна быть снята ответственность за отпущенные материалы, т. е. их величина на складе уменьшится на 25 тыс. руб. (отток со счета 10) и на эту же сумму возрастут затраты по выпуску продукции (приток на счет 20 «Основ­ное производство»).

Операция 4. Получение кредита в банке означает, что активы фирмы увеличились (появились дополнительные деньги на расчетном счете), но вместе с тем появилась (или возросла) и задолженность перед банком. Таким образом, в учете эта операция от­ражается дебетованием счета 51 «Расчетный счет» и кредитованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму 30 тыс. руб.

Операции 5, 6 и 7. Оформление в учете операции по приобретению станка в прин­ципе делается точно так же, как и в случае с материалами, за тем лишь исключением, что затраты во внеоборотные активы «пропускаются» транзитом через счет-экран 08 «Вложения во внеоборотные активы» (или накапливаются на нем) прежде, чем их сумма окажется на соответствующих счетах (основные средства, нематериальные ак­тивы и др.). Этим объясняется необходимость (в отличие от операций 1 и 2) дополни­тельной проводки, «прогоняющей» стоимость станка через счет 08. Приобретение станка означает: (а) появление по дебету счета 08 стоимости станка; (б) отражение в дебете счета 19 предназначенного к уплате НДС, который в дальнейшем будет вы­ставлен бюджету под зачет, и (в) появление задолженности перед поставщиком (кре­дит счета 60).

Операция 8. Погашение задолженности за приобретенный станок означает отток денежных средств с расчетного счета и уменьшение кредиторской задолженности.

102 • Глава 4. Техника составления финансовой отчетности

Операция 9. Оплата станка и постановка его на учет являются необходимыми усло­виями для выставления под зачет уплаченного при его покупке НДС. В бухгалтерском учете это означает уменьшение отражаемой на дебете счета 19 суммы НДС по приобре­тенным ценностям (счет кредитуется) и уменьшение задолженности по налогам и сбо­рам перед бюджетом, отражаемой на счете 68 (счет дебетуется).

Операция 10. Начисление заработной платы отражается в учете как увеличение за­трат (в данном случае - на основное производство) и появление задолженности перед работниками; соответственно дебетуется счет 20 и кредитуется счет 70.

Операция 11. Согласно законодательству из сумм начисленной оплаты труда удер­живаются подоходный налог, отчисления в Пенсионный фонд, перечисления по поста­новлениям административных и судебных органов и др. Кроме того, из заработной пла­ты могут делаться отчисления по поручению работников, например по договорам стра­хования, полученным в банке кредитам, купленным с отсрочкой платежа товарам и др. В данном случае речь идет о перечислении подоходного налога в бюджет, что означает уменьшение начисленной работникам суммы заработной платы, т. е. уменьшение за­долженности перед ними, и увеличение задолженности перед бюджетом.

Операция 12. Завершенная производством и принятая продукция поступает на склад. Это означает уменьшение объема основного производства (счет 20 кредитуется) и увеличение готовой продукции (счет 43 дебетуется). Существуют различные вариан­ты оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости, по нормативной плановой себестоимости, по учетным ценам и др.

Операции 13, 14 и 15. Продажа готовой продукции на условиях отгрузки означает переход права собственности и риска случайной гибели в момент отгрузки товара и передачи сопроводительных документов. У предприятия уменьшается объем мате­риальных ценностей (отток ценностей со счета готовой продукции) и появляется пра­во требовать с покупателя причитающейся в оплату поставленной продукции суммы (увеличение дебиторской задолженности). Одновременно исчисляется финансовый результат от продажи - увеличивается выручка от реализации и списывается себестои­мость отгруженной продукции. Кроме того, начисляется налог на добавленную стои­мость, подлежащий перечислению в бюджет. Заметим, что если бы это был конец отчет­ного периода и нужно было составлять бухгалтерскую отчетность, то только что отра­женная в учете операция продажи продукции повлияла бы на конечный финансовый результат - прибыль возросла. Вместе с тем в результате этой операции денежные сред­ства не изменились, т. е. мы сталкиваемся с ситуацией, наглядно демонстрирующей нам различие между денежными потоками и счетными операциями по исчислению прибы­ли, - прибыль есть, а денег нет.

Операция 16. Поступление платежа от покупателя означает фактическое заверше­ние процесса продажи продукции - денежные средства на расчетном счете увеличи­лись, а дебиторская задолженность уменьшилась.

Операция 17. В данном предприятии деньги в оплату труда делаются из его кассы. Данная операция означает уменьшение денежных средств на счете фирмы в банке и по­ступление соответствующей суммы в кассу фирмы.

Операция 18. Выплата заработной платы означает уменьшение задолженности предприятия перед своими работниками (счет 70 дебетуется) и отток денежных средств из кассы (счет 50 кредитуется). Обращаем внимание на различие терминов «начисле­ние» и «выплата» (операции 10 и 18). Вновь мы видим несовпадение во времени денеж­ных потоков и счетных операций. Начисление и выплата могут совпасть, а могут и не совпасть во времени. Если предприятие некредитоспособно, то получения начисленной заработной платы можно ждать по крайней мере месяцами.

4.2. Процедуры составления отчетности «103

Операция 19. Погашение задолженности перед поставщиками сырья означает уменьшение совокупной кредиторской задолженности и отток денежных средств с рас­четного счета фирмы.

Операция 20. Оплата полученного от поставщика сырья, предназначенного для производственных целей, и постановка его па учет являются необходимыми условиями выставления бюджету под зачет уплаченной при покупке сырья суммы НДС. В резуль­тате уменьшается величина НДС по приобретенным ценностям, учитываемого на ак­тивном счете 19, и уменьшается задолженность предприятия перед бюджетом (дебету­ется счет 68).

Операция 21. Погашение задолженности перед бюджетом осуществляется перечис­лением соответствующей суммы с расчетного счета (кредитование счета 51) и означает уменьшение совокупной задолженности бюджету (дебетование счета 68).

Операция 22. Предприятию перечислены денежные средства в счет причитающего­ся ему дохода по финансовым вложениям. В результате увеличился доход фирмы (счет 91 кредитуется) и возросла сумма средств на расчетном счете (счет 51 дебетуется).

Операция 23. Согласно нормативным актам предприятие осуществляет периодиче­ское начисление амортизации, т. е. перенесение на затраты части единовременных рас­ходов, связанных с приобретением амортизируемых внеоборотных активов (в данном случае - основных средств). В результате увеличиваются суммы аккумулируемых па счете 20 затрат (счет дебетуется) и возрастает накапливаемая амортизация (счет 02 кре­дитуется).

Операция 24. Исчисление прибыли за отчетный период по основной деятельности означает (как описывалось выше) выведение финансового результата на субсчете 90/9 с кредитованием счета 99.

Операция 25. Начисление и уплата процентов по полученному кредиту означает увеличение прочих расходов (счет 91 дебетуется) и отток денежных средств с расчетно­го счета (счет 51 кредитуется).

Операция 26. При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортиза­ции списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Ос­новные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»), а недоамортизированная часть стоимости утерянных основных средств переносится непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки» (счет дебетуется).

Операция 27. В соответствии с налоговым законодательством расчет налога опреде­ляется в процентах от среднегодовой стоимости имущества предприятия нарастающим итогом. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квар­тал, полугодие, девять месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, получен­ной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на пер­вое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имуще­ства на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Операция 28. Результаты прочих доходов и расходов, имевших место в отчетном пе­риоде, учитываются при исчислении финансового результата. В зависимости от сальдо счета 91 отчетная прибыль может либо возрасти, либо уменьшиться.

Операция 29. Начислен налог на прибыль (фактическая выплата будет сделана позднее). Эта операция означает увеличение дебетового оборота по счету 99, т. е. умень­шение его кредитового сальдо, отражающего итоговую прибыль, и увеличение задол­женности перед бюджетом. Исчисление налога осуществляется в соответствии с требо­ваниями налогового законодательства.

104 • Глава 4. Техника составления финансовой отчетности

III. Бухгалтерские регистры