Структура активного счета

Дебет

Кредит

 

Сальдо начальное (СД_Н)

Хозяйственные операции, связанные с увеличением массы объекта учета, отражаемого по данному счету

Дебетовый оборот (0_д) Сальдо конечное (СД_К)

Хозяйственные операции, связанные с уменьшением мас­сы объекта учета, отражаемого по данному счету

Кредитовый оборот (0_к)

Структура пассивного счета

Дебет

Кредит

 

Хозяйственные операции, связанные с уменьшением мас­сы объекта учета, отражаемого по данному счету

Дебетовый оборот (0_д)

Сальдо начальное (СК_Н)

Хозяйственные операции, связанные с увеличением массы объекта учета, отражаемого по данному счету

Кредитовый оборот (0_к) Сальдо конечное (СК_К)

Структура активно-пассивного счета

Дебет '

Кредит

 

Сальдо начальное (если оно имело место по итогам преды­дущего отчетного периода) (СД_Н)

Хозяйственные операции, связанные с уменьшением мас­сы объекта учета, отражаемого по данному счету

Дебетовый оборот (0_д)

Сальдо конечное (если сумма операций по дебету превос­ходит сумму операций по кредиту с учетом начального сальдо) (СД_К)

Сальдо начальное (если оно имело место по итогам преды­дущего отчетного периода) (СК_Н)

Хозяйственные операции, связанные с увеличением массы объекта учета, отражаемого по данному счету

Кредитовый оборот (Су)

Сальдо конечное (если сумма операций по кредиту превос­ходит сумму операций по дебету с учетом начального саль­до) (СК_К)

Рис. 4.1. Структура счета

96 • Глава 4. Техника составления финансовой отчетности

Каждому счету характерно свое балансовое уравнение:

- для активного счета:

СД_К - СД„ + О_л - О_к;

- для пассивного счета:

СК_К = СК„ + О_к - О„;

- для активно-пассивного счета:

- при начальном дебетовом сальдо:

если СД_М + Од - О_к > О, то результат расчета представляет собой конечное дебетовое сальдо (СД_К = СД„ + О_д - О_к);

если СД„ + Од - О,_{ < 0, то результат расчета представляет собой конечное кредито­
вое сальдо (СК_К = СД_М + О_л - О_к);.

- при начальном кредитовом сальдо: |
если СК„ + О_к - Од > 0, то результат расчета представляет собой конечное кредите- |

вое сальдо (СК_К = СК_М + О_к — О_л);

если СК„ + О_к - Од < 0, то результат расчета представляет собой конечное дебетовое сальдо (СД_К = СК_М + О_к - О_д).

При подготовке итоговой отчетности активные счета группируются соответствую­щим образом и их сальдо составляют актив баланса; соответственно сальдо пассивных счетов приводятся в пассиве баланса, а сальдо некоторых активно-пассивных счетов приводятся либо в активе, либо в пассиве баланса в зависимости от вида конечного сальдо.

Вторая группировка подразделяет счета на синтетические и аналитические. Синте­тические счета приводятся в типовом Плане счетов, они кодифицированы и ведутся на любом предприятии. В ряде стран (Россия, Франция и др.) План счетов является уни­фицированным и регулируется органом, ответственным за организацию бухгалтерско­го учета в стране, в других странах состав счетов не регламентируется, т. е. каждое пред­приятие может разрабатывать его по своему усмотрению. Аналитические счета предна­значены для детализации данных, учтенных на синтетических счетах, т. е. к любому синтетическому счету может быть открыто несколько аналитических счетов. Отраже­ние фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах — аналитическим. Все синтетические счета связаны между собой через систему двойной записи, смысл которой состоит в том, что любая хо­зяйственная операция затрагивает дебет одного счета и кредит другого. Для понимания логики двойной бухгалтерии и проводок, отражающих хозяйственные операции, полез­но иметь в виду основное правило двойной записи, сформулированное Э. Дегранжем (Edmond Degrange): тот, кто получает, — дебетуется; тот, кто выдает, — кредитует­ся. Все синтетические счета и отдельные субсчета группируются в специальную табли­цу, называемую Главной книгой. В этом документе приводятся данные, во-первых, об остатках (сальдо) всех используемых организацией счетов на отчетные даты и, во-вторых, о корреспонденциях между этими счетами за отчетный период.

Согласно третьей группировке счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Балансовые - это синтетические счета, входящие в систему двойной записи. На заба­лансовых счетах с помощью простой записи отражаются объекты учета, которые по каким-либо причинам нецелесообразно включать в систему двойной записи (в основ­ном это активы, не принадлежащие предприятию на праве собственности); поэтому эти счета формально не оказывают прямого влияния на имущественное и финансовое по­ложение предприятия и его финансовые результаты.

Четвертая группировка подразделяет счета на капитализируемые и некапитализи-руемые. Первые предназначены для отражения средств предприятия (монетарные и не-

4.2. Процедуры составления отчетности • 97

монетарные активы) и их источников (капитал, фонды, резервы, обязательства); вто­рые - для учета финансово-хозяйственных процессов, определяющих финансовый ре­зультат за отчетный период (доходы и затраты).

Именно последняя классификация позволяет попять логику формирования отчет-пых форм. Бухгалтерский учет на предприятии процедурно реализуется путем: (а) от­крытия счетов в начале очередного учетного периода; (б) отражения на них текущих операций в системе двойной записи; (в) закрытия счетов и формирования отчетности за истекший период.

Если по окончании очередного финансового периода предполагается подведение итогов, выражающееся, в частности, и в подготовке отчетности, то бухгалтером произ­водится закрытие счетов. Некапитализируемые счета (иногда их называют операцион­ными) закрываются, т. е. их сальдо переносятся в отчет о прибылях и убытках, в кото­ром, как известно, группируются доходы и затраты, относимые к отчетному периоду; сальдо оставшихся счетов в той или иной группировке переносятся в баланс, который поэтому нередко определяется как свод сальдо незакрытых счетов. Заметим, что от­дельные статьи отчетности, как правило, включают в себя данные нескольких родствен­ных счетов.

Итак, все счета распределяются между двумя отчетными формами; отсюда видно, что именно эти две формы - баланс и отчет о прибылях и убытках - как раз и составля­ют основу итоговой отчетности. По сути дела, происходит пошаговое агрегирование ин­формативных данных: множество аналитических счетов ужимается в меньшее число синтетических счетов и субсчетов (последние нужны для обеспечения предусматривае­мой аналитичности отчетных форм), которые, в свою очередь, распределяются по стать­ям отчетности, число которых еще меньше. В принципе из упомянутых двух отчетных форм именно баланс играет ключевую роль, поскольку данные операционных счетов, со­ставляющие информационную основу отчета о прибылях и убытках, также могут быть включены и, по сути, включаются в баланс. Вместе с тем отчет о прибылях и убытках ис­ключительно важен сам по себе, поскольку несет в себе данные об исходных компонентах прибыли, т. е. ключевом индикаторе результативности деятельности хозяйствующего субъекта. А потому эта форма рассматривается в известном смысле как самодостаточная и крайне необходимая в информационном обеспечении пользователей.

Что касается остальных отчетных форм, то несложно попять, что каждая из них представляют собой некоторое агрегирование ряда счетов; например, в форме «Отчет о движении денежных средств» определенным образом сгруппированы данные счетов, иа которых отражается движение денежных средств. Отсюда видно, что теоретически можно создать множество отчетных форм, каждая из которых могла бы давать некото­рый новый аналитический разрез. В советское время так и было: требуемые вышестоя­щими органами разрезы задавались централизованно, поэтому и число отчетных форм было достаточно большим, ориентированным на специфику той или иной отрасли, час­то менявшимся. В международных стандартах финансовой отчетности возможность отчетной аналитики не регламентируется, а предусматривается в виде рекомендации о целесообразном предоставлении аналитических комментариев и расшифровок к ос­новным отчетным формам. Этот подход рассчитан на профессионализм администра­ции и бухгалтеров, и, надо отдать должное, инициативная аналитика в отчетах запад-пых фирм весьма обширна и информативна.