Охарактеризуйте способы отнесения затрат на продукт

Определение себестоимости продукции, работ и услуг явля­ется сложным и очень важным процессом в управлении затрата­ми на предприятии. Виды себестоимости показаны на рис.4.

Совокупность приемов расчета и учета затрат на произ­водство и расчетных процедур исчисления себестоимос­ти продукта называется калькулированием. Результатом калькулирования является калькуляция, т. е. документ расчета затрат предприятия, падающих на единицу про­изведенной продукции (работ, услуг).

Калькулирование используется в следующих целях:

• установление уровня безубыточной цены;

• контроль затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточ­ного ее снижения);

• расчет прибыльности (рентабельности, доходности) продук­ции (работ, услуг).

От структуры калькуляции зависит порядок калькуляционного учета, система плановых расчетов и характеристика получаемой

Рис. 4. Виды себестоимости и ее калькуляций

в результате калькуляционных расчетов информации о себестоимости продукта. Степень раскрытия затрат производства в калькуляции зависит от подробности и точности выделения в ней отдельных затрат. Возникает вопрос: что более обоснованно — дифференцировать общую сумму затрат по калькуляционным ста­тьям себестоимости или по экономическим элементам? Другой вопрос состоит в том, насколько подробно следует ее подразде­лять на статьи и элементы.

В экономической теории и практике рассматриваются три варианта построения калькуляции: по элементам затрат; по статьям себестоимости и комбинированный.

В пользу группировки по элементам экономисты-плановики и аналитики выдвигают следующие доводы:

• она позволяет проводить сравнительный анализ себестои­мости продуктов разных предприятий;

• она необходима для совершенствования ценообразования, выявления зарплато- (трудо-), материало- и фондоемкости про­изводства продуктов;

• она позволяет анализировать соотношение живого и овеще­ствленного труда в разных продуктах, эффективность замены од­них продуктов другими, их экспорта и импорта.

Против калькуляции по элементам выступают в основном спе­циалисты по учету и калькулированию. Их возражения можно раз­делить на две основные группы:

• калькуляция по элементам не полностью раскрывает содер­жание затрат производства, так как не отражает их целевого на­значения, а следовательно, обоснованности затрат, затрудняет выявление резервов снижения себестоимости, не показывает зат­рат отдельных подразделений;

• калькулирование по элементам нерационально ввиду боль­шой трудоемкости разложения комплексных расходов на элемен­ты затрат.

Калькулирование себестоимости продукции по экономичес­ким элементам наиболее удобно для выполнения расчетов пред­полагаемых затрат при формировании плана производства пред­приятия и его экономически самостоятельных структурных подразделений, а также для укрупненной оценки экономичес­ких результатов производства (прибыли) при годовом и перс­пективном планировании.

В экономике предприятия очень важную роль играет кальку­лирование затрат на единицу продукции, работ, услуг.

Калькулирование затрат на единицу продукции, работ, услуг ведется, как правило, по калькуляционным статьям.

Примерная форма калькуляции коммерческой себестоимос­ти единицы продукции (работ, услуг) в машиностроении по каль­куляционным статьям дана в табл. 2.

По калькуляционным статьям рассчитывают себестоимость единицы продукции, работ, услуг и себестоимость всей готовой и реализованной (проданной) продукции предприятия и его произ­водственных подразделений.

Для различных целей предприятие может разрабатывать раз­личные виды калькуляций себестоимости продукции.

Вид калькуляции определяется назначением, способом со­ставления и временем, на которое она рассчитана.

Калькуляции можно разделить на предварительные (плано­вые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчет­ные, хозрасчетные).

Предварительную калькуляцию составляют до наступления периода изготовления продукции, последующая — характери­зует фактические затраты на изделие.

Таблица 2

Калькуляция себестоимости единицы продукции по калькуляционным статьям

Плановую калькуляцию устанавливают на основании сред­них прогрессивных норм расхода сырья и материалов, тру­доемкости изготовления, затрат на обслуживание и управле­ние. Она определяет предельный уровень затрат на продукцию, допустимый в соответствующем плановом пери­оде при запланированном объеме производства.

Объем производства и реализации продукции (работ, услуг) уточняют с помощью маркетинговых исследований. При росте объемов выпуска продукции падает доля условно-постоянных зат­рат, приходящихся на одно изделие, что ведет к снижению себес­тоимости единицы продукции. Поэтому себестоимость изделия (работ, услуг) соответствует лишь определенному объему выпус­ка и продаж.

Все плановые показатели обосновываются экономически­ми расчетами. Для определения доли условно-постоянных рас­ходов составляют сметы затрат на обслуживание и управление по предприятию и производственным подразделениям, которые относят на себестоимость изделий, работ, услуг косвен­ным путем пропорционально заработной плате основных про­изводственных рабочих или другой базе их распределения.

Качество расчетов плановой калькуляции изделия определя­ется уровнем нормирования прямых затрат на изготовление про­дукции и точностью отнесения доли косвенных расходов на об­служивание и управление производством. Нормирование прямых материальных затрат зависит от качества разработки конструк­торской и технологической документации, в частности, специфи­каций на материалы, покупные и комплектующие изделия, норм их расхода на изделие (работу, услугу) и определения стоимости их приобретения, включая транспортно-заготовительные расхо­ды. Поэтому при расчете прямых материальных затрат использу­ется информация конструкторской и технологической службы, отдела главного энергетика (если используется энергия на тех­нологические цели), специалистов по материально-техническо­му обеспечению производства и службы внешней кооперации и комплектации производства, транспортной службы предприятия.

Прямые трудовые затраты в калькуляции изделия (работы, услуги) обусловливаются составом и трудоемкостью работ, их сложностью и системой оплаты труда на предприятии. Состав, трудоемкость и сложность выполнения работ (квалификация тре­буемых для их выполнения работников) диктуются технологией изготовления продукции. Оплата труда в единицу рабочего вре­мени (или в расчете на единицу продукции, работ, услуг) устанав­ливается специалистами по труду и заработной плате. Точность расчета заработной платы производственных рабочих определя­ет не только сумму заработной платы в калькуляции, но и долю (сумму) отнесения косвенных расходов, распределяемых на из­делия (работы, услуги) пропорционально размеру этой заработ­ной платы.

Сумма косвенных (накладных) расходов на предприятиях ма­шиностроения велика — она составляет сотни и даже тысячи про­центов к сумме заработной платы основных производственных рабочих и зависит, в основном, от оснащенности производства технически сложным оборудованием и его автоматизацией.

Доля косвенных (накладных) расходов, предусматриваемая калькуляцией в расчете на единицу продукции (работ, услуг), за­висит от качества расчета косвенных расходов, способа их отне­сения на единицу продукции и объема производства продукции.

Процесс отнесения косвенных (накладных) затрат на от­дельные объекты и единицы калькулирования называют рас­пределением таких затрат. Существует несколько методов распределения, но любой метод не дает абсолютно точных результатов. Общий подход в распределении косвенных (наклад­ных) затрат — распределение пропорционально выбранной базе. Результат деления суммы затрат на базу называется нормативом отнесения накладных затрат:

Н_н.з.=С_н.з./V*100,

где Н_н.з — норматив отнесения накладных затрат, %; С_н.з — сумма косвенных (накладных) затрат по одной или нескольким статьям, руб.; V— объем выбранной базы распределения за период в со­ответствующих единицах измерения.

На практике применяется несколько баз распределения на­кладных затрат для калькулирования себестоимости единицы продукции:

1. Объем производства в натуральных измерителях (штуках, метрах, тоннах и т. д.). Данная база применима только и однопродуктовом производстве и не может использоваться, если производятся несколько видов продукции.

2. Затраты труда (час). Эта база наиболее целесообразна к использованию в трудоемком, многопродуктовом производстве и не пригодна для материалоемкого и фондоемкого производства.

3. Машино-часы работы оборудования. Эта база распределе­ния наиболее целесообразна для фондоемкого производства.

Отдельные виды накладных затрат целесообразно распреде­лять по следующим базам: накладные затраты производственных подразделений — по заработной плате основных производствен­ных рабочих; затраты на техническое развитие — по производ­ственной себестоимости продукции; накладные затраты «склад — снабжение — транспорт» — по стоимости сырья и основных материалов; накладные затраты на управление — по производ­ственной себестоимости продукции; накладные затраты «сбыт, маркетинг, внешнеэкономическая деятельность» — по себестои­мости реализованной продукции. Могут использоваться и другие базы распределения накладных затрат.

Для обеспечения достоверности калькулирования необходимо стремиться к повышению возможности прямого расчета и учета подавляющей суммы затрат и выбору наиболее правильной базы распределения накладных затрат. Это достигается калькулированием и учетом затрат по операционным и географическим сегментам, местам возникновения затрат, центрам затрат на производство и центрам ответственности за их уровень. Эти вопросы на предприя­тии решаются при организации производственного учета затрат.

Как уже отмечалось выше, информация об уровне затрат, при­ходящихся на единицу продукции, используется для ценообра­зования и контроля затрат в производстве. Калькуляция, состав­ленная одним и тем же способом, не может одинаково удовлетворять обоим назначениям.

Использование калькуляции для контроля затрат в производстве ограничивается ее основным недостатком: она запаздывает, а по­тому не позволяет принять оперативное решение. Кроме того, ус­редненные данные о себестоимости конечного продукта, изготав­ливавшегося на многих участках, не отражают всей картины формирования себестоимости. Ввиду сказанного для целей конт­роля скорее подходит не указанный способ исчисления фактичес­кой себестоимости, а управление затратами производства с исполь­зованием различных вариантов нормирования (стандартизации) затрат по местам их возникновения и учетом отклонений.

Как видим, калькулирование затрат на единицу продукции (ра­бот, услуг) по производственным подразделениям и по предпри­ятию в целом отражает уровень экономической, маркетинговой и технической работы на предприятии, квалификацию и ответ­ственность специалистов, чья информация привлекается для рас­чета плановой калькуляции.

Сметная калькуляция — частный случай плановой, но состав­ляется на продукцию, не предусмотренную планом. Порядок раз­работки аналогичен рассмотренному выше. На основе сметной калькуляции определяют цену, которую согласуют с заказчиком.

Проектную калькуляцию используют для сравнительной характеристики проектируемых вариантов развития производства и рассчитывают по экономическим элементам на основе укруп­ненных норм.

Нормативную калькуляцию рассчитывают на основе действу­ющих в плановый период на предприятии норм и нормативов. Ее применяют для организации учета фактических затрат на изделие 3_ф с выявлением отклонений:

З_ф=З_н Откл Изм,

где З_н — затраты нормативные; Откл — сумма отклонений за пери­од; Изм — сумма изменений затрат при изменении норм за период.

В отличие от плановой, нормативная калькуляция охватывает больший круг калькуляционных единиц (на деталь, узел, изделие).

Отчетная калькуляция — это расчет фактической себестои­мости по той же структуре затрат, что принята в плановой кальку­ляции, а также расходов и потерь, не предусмотренных в ней. Пе­риодичность составления равняется году, а при организации оперативного учета и контроля по отклонениям отчетную кальку­ляцию составляют по мере необходимости.

Хозрасчетная калькуляция — разновидность отчетной, используемая для оценки соблюдения предельных затрат цеха (участка). Ее рассчитывают только по прямым расходам и исполь­зуют при расчете технологической (участковой) себестоимости.