В чем особенности применения классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям себестоимости?

В чем состоят особенности затрат как предмета управления?

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления выс­ыпает их динамизм.Они находятся в постоянном движении, из­менении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услу­ги (связь, транспорт и т. д.) Обновляется продукция, пересматри­ваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэто­му рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заклю­чается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие зат­рат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных зат­рат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те зат­раты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача — правильное отнесение зат­рат на производственные подразделения и отдельные виды дея­тельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измере­ния, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность — это сложность и противоречи­вость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повы­шением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Вы­сокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т. п.

В чем особенности применения классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям себестоимости?

Группиров­ка затрат по экономическим элементам предусматривает объе­динение отдельных затрат по признаку их однородности, безот­носительно к тому, на что и где они израсходованы.

Группировка затрат по экономическим элементам позволя­ет установить, каких и сколько выполнено на предприятии одно­родных затрат. Это позволяет судить о структуре затрат, кото­рая является важной характеристикой продукции и деятельности предприятия.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) по экономическим элементам, определяется Положе­нием о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с учетом изме­нений и дополнений, внесенных в него Постановлением Прави­тельства РФ от 1 июля 1995 г. № 661.

Структура затрат по экономическим элементам отражает ма­териалоемкость, зарплатоемкость (трудоемкость) и фондоем­кость производства. В фондоемком производстве используется много сложного, а значит, и дорогого оборудования, в зарплатоемком производстве, наоборот, преобладает в основном ручной труд, а сложного дорогого оборудования мало. Материалоемкость больше характеризует саму продукцию предприятия. Если пред­приятие использует арендуемые помещения и оборудование или работа по управлению предприятием связана с командировками персонала, то в его затратах велика доля прочих расходов. Изме­нение структуры затрат предприятия по экономическим элемен­там происходит медленно и связано с изменениями в номенкла­туре продукции, технологии ее производства, стоимости потребляемых материалов, топлива, энергии, оплаты труда и дру­гими следствиями структурных изменений в экономике. В затра­тах на производство промышленного предприятия доля матери­альных затрат составляет 65-70%, затрат на оплату труда — 10-15%. На конкретном предприятии это соотношение может быть другим. Так, при производстве продукции доля материаль­ных затрат, как правило, выше доли средств на оплату труда, а при выполнении работ и услуг доля средств на оплату труда зна­чительно возрастает и может достигать 30% и более (рис. 1).

На всех промышленных предприятиях при формировании зат­рат по обычным видам деятельности используют следующие эле­менты затрат:

• материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг произ­водственного характера, выполненных сторонними организаци­ями), использованных непосредственно для производства про­дукции. К материальным затратам относят также стоимость топлива, энергии, вспомогательных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и других матери­альных ценностей, израсходованных на производственные и хо­зяйственные нужды. К экономическому элементу «Материальные затраты» относят также затраты на вспомогательные материалы, израсходованные на упаковку произведенной продукции, мате­риальные ценности, израсходованные на другие производствен­ные и хозяйственные нужды (например, на ремонт оборудования, на осуществление контроля за качеством продукции и т. п.);

1 — материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2 — затраты на оплату труда; 3 — отчисления на социальные нужды;

4 — амортизация; 5 — прочие расходы

А — предприятие, производящее продукцию; Б — предприятие, оказывающее сервисные услуги и выполняющее работы промышленного характера

Рис. 1. Примерная структура затрат предприятия по экономическим элементам

• затраты на оплату труда, куда включают затраты по опла­те труда штатного и внештатного персонала, в том числе на ос­новную и дополнительную заработную плату, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирую­щие выплаты.

Премии, не предусмотренные системным положением по оп­лате труда на предприятии, материальная помощь, оплата допол­нительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам сверх предусмотренных законодательством и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда, не зак­лючаются в экономический элемент «затраты на оплату труда», поскольку не включаются в себестоимость продукции;

• отчисления на социальные нужды (отчисления в Фонд социального страхования, в пенсионный фонд, на обязатель­ное медицинское страхование); отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда, включаемой в затраты на про­изводство продукции, работ и услуг и их продажу и продажу товаров, включаются в состав затрат по этому экономическо­му элементу. Отчисления от суммы выплат, включаемых в со-

став операционных, внереализационных или чрезвычайных расходов, в затраты по экономическому элементу «отчисле­ния на социальные нужды» не включаются, а входят в состав соответствующих расходов;

• амортизация. В экономический элемент «амортизация» включается сумма амортизационных отчислений на полное вос­становление основных средств, нематериальных активов, доход­ных вложений в материальные ценности. Организациям высоко­технологичных отраслей (связи, космической промышленности) и организациям, имеющим эффективные виды машин и обору­дования, разрешается применение механизма ускоренной амор­тизации.

• прочие затраты. К экономическому элементу «Прочие зат­раты» относятся затраты, которые не вошли в предыдущие эко­номические элементы. Плата за аренду основных средств, за под­готовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, платежи за полученную лицензию на право пользования патен­том, ноу-хау; плата сторонним организациям за сторожевую и по­жарную охрану и др.

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по пред­приятию, цехам или другим объектам управления за­тратами. В ней количественно отражается, сколько и ка­ких затрат будет или фактически произведено. Она, од­нако, не показывает назначения производственных зат­рат, их связи с результатами производства и целесооб­разности.

Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка про­изводственных затрат, которая выделяет среди них:

• предпроизводственные затраты, осуществляемые до на­чала производства основной продукции и связанные с его подго­товкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых це­хов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);

• производственные затраты:

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к тех­нологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной пла­ты основных производственных рабочих, отчислений на соци­альные нужды основных производственных рабочих и общепро­изводственных расходов.

Производственная себестоимость есть сумма цеховой се­бестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию — общехозяйственных и прочих произ­водственных расходов.

Коммерческая (полная) себестоимость состоит из произ­водственной себестоимости и затрат на продажу.

Кроме того, на промышленном предприятии могут выделять­ся следующие статьи затрат:

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен­ного характера сторонних организаций — используется при зна­чительном удельном весе их в материальных затратах;

• полуфабрикаты собственного производства — применяется на предприятиях со сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, агрегатов и т. п. в готовые изделия, а также в химической промышленности, литейном производстве и других производствах, имеющих пределы для превращения сырья и по­луфабрикатов в готовый продукт; при этом на полуфабрикаты соб­ственного производства составляют отдельные калькуляции, осо­бенно если полуфабрикаты реализуют на сторону;

• расходы на подготовку и освоение новых видов продукции;

• возмещение износа инструментов и приспособлений целе­вого назначения;

• потери от брака;

• другие.

Таким образом, группировка затрат по калькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение затрат, которые связаны с производством продукции в отдельных производственных подразделениях предприятия, отдельных видов и единиц продукции и могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость этой продукции.Часто группировкузатрат по калькуляционным статьям, принятую в машинострое­нии, используют промышленные предприятия других отраслей промышленности с учетом особенностей своего производства и характера продукции.

По отношению к технологическому процессу (по эконо­мической роли в процессе производства) затраты приня­то классифицировать на основные и накладные.

Основные затраты связаны с выполнением производственного процесса, а накладные затраты связаны с обслуживанием произ­водства и управлением.

Накладные расходы выступают как нежелательные, увеличивающие затраты, не связанные непосредственно с производством продукции. Однако на предприятии для эффективной деятельности необходимо выполнение около 30 функций управления, обес­печения и обслуживания производства. В условиях рыночной эко­номики предприятие самостоятельно решает, какие функции управления и обслуживания производства и в каком объеме оно будет выполнять. Неоправданное снижение затрат на эти цели приводит к ухудшению организации и управления производством, снижению конкурентоспособности предприятия и экономических результатов его деятельности.

Классификация затрат по способу отнесения на себестои­мость единицы продукции (работ, услуг) предусматрива­ет их деление на прямые и косвенные.

К прямым относят затраты, которые непосредственно отно­сятся к объекту калькуляции и могут быть отнесены прямым спо­собом на себестоимость конкретного изделия или группы одно­родных изделий работ или услуг: сырье и материалы; покупные изделия; полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата основных производственных рабочих; износ инструмента и приспособлений целевого назначения. К кос­венным затратам относятся затраты, не имеющие непосредствен­ного (прямого) отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем они не могут быть включены в их себесто­имость прямым счетом. Косвенные затраты связаны с производ­ством определенных групп изделий, выполнением работ и услуг или производством и реализацией всей продукции предприятия. Их невозможно или трудно нормировать и учитывать по от­дельным изделиям, и они косвенно относятся на себестоимость непосредственного изделия (работы, услуги), чаще всего пропор­ционально заработной плате основных производственных рабо­чих или прямым затратам на изготовление изделий, выполнения работ и услуг. Это общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы), общехозяйственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие. На практике границы между прямыми и косвенными зат­ратами весьма условны и подвижны и зависят от степени детали­зации учета и выбора объектов калькулирования. Совершенство­вание учета затрат на предприятии приводит к увеличению доли прямых затрат в производстве продукции, работ и услуг.

Для экономики предприятия важным признаком классифи­кации затрат является их отношение к объему производ­ства. В зависимости от объема производства продукции затраты предприятия подразделяются на переменные и постоянные.

В основу такой группировки затрат положена объективно су­ществующая связь с объемом производства одних затрат и неза­висимость других. Зависимость затрат от объема производства носит относительный, а не абсолютный характер, поэтому более точно зависимость от объема производства отражают прямо про­порциональные затраты, которые изменяются в той же зависи­мости, что и объем производства, условно-переменные затра­ты, которые зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной; условно-постоянные затраты, которые не меняются (или изменяются незначительно) при изменении объема производства; прогрессивно изменяю­щиеся затраты, когда их относительное увеличение больше, чем рост объема производства; и регрессивно изменяющиеся зат­раты, когда их относительный рост меньше роста объема произ­водства.

К переменным затратам относят прямые материальные и трудовые затраты, которые всегда являются переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и продаж про­дукции. Часть косвенных затрат можно классифицировать как пе­ременные. Это затраты на электроэнергию, топливо, вспомога­тельные материалы, которые относятся к общепроизводственным расходам, но также могут быть переменными. Затраты на упаков­ку, складирование, погрузочные и разгрузочные работы, транс­портировку, охрану грузов также зависят от физических объемов производства и продаж продукции и относятся к расходам на про­дажу. Они могут быть также отнесены к переменным затратам.

К постоянным (условно-постоянным) затратам относят часть общепроизводственных расходов (по содержанию и эксп­луатации оборудования, цеховые) и общехозяйственные расхо­ды (амортизация основных средств, арендная плата, заработной плата служащих, специалистов и руководителей и т. п.).

Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Отнесение затрат к переменным или постоянным и учет их влияния на изменение всех затрат предприятия при из­менении объема производства и продаж продукции (работ и услуг) имеют большое значение при оценке экономичес­ких результатов работы предприятия.

По степени готовности продукции все затраты предприя­тия подразделяются на затраты на выпущенную (готовую) продукцию и затраты в незавершенном производстве.

Такая классификация позволяет выделить себестоимость го­товой продукции и себестоимость незавершенного производства из всей суммы затрат предприятия. Себестоимость готовой про­дукции рассчитывается по статьям калькуляции и позволяет после добавления соответствующей суммы расходов на продажу оп­ределить коммерческую себестоимость продукции. Схема формирования себестоимости реализованной продукции пред­приятия дана на рис. 2.

Зная объем реализованной продукции Q_p и определив ее се­бестоимость С_р, можно определить экономический результат де­ятельности предприятия — прибыль П_р:

П_р= Q_p- С_р

Для управления затратами на предприятии проводится классификация затрат по объектам управления — опера­ционным и географическим сегментам, местам их возник­новения, центрам затрат и центрам ответственности за их соблюдение.

При отсутствии такой классификации затрат ответственность за соблюдение уровня затрат, их рациональное снижение ложит­ся только на руководство предприятия со всеми негативными по­следствиями и добиться эффективного хозяйствования и высо­ких экономических результатов, как правило, невозможно.

Рис. 2. Формирование коммерческой себестоимости реализованной продукции предприятия

В зависимости от целей и решаемых на производстве за­дач могут использоваться и другие признаки классифика­ции затрат: по функциям управления предприятия (маркетинг, привлечение и подготовка кадров, техническая подготовка про­изводства, материально-техническое обеспечение производ­ства, организация производства и управление, хозяйственное обслуживание, сбыт и т. д.), по целесообразности (производи­тельные, непроизводительные), по периодичности возникнове­ния (текущие, периодические, единовременные), по охвату пла­нированием (планируемые, не планируемые), по охвату нормированием (нормируемые, ненормируемые), а также дру­гие признаки.

Идеальной системы классификаций затрат, позволяющей по­лучить однозначные и простые решения многообразных произ­водственных задач и хозяйственных ситуаций, нет. У каждого признака классификации затрат свои преимущества и недостат­ки, своя область применения.Классификация затрат по одно­му или нескольким признакам позволяет:

• организовать достаточно правильный и точный учет затрат;

• калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг);

• анализировать фактический уровень затрат и определять возможности их снижения;

• принимать экономически обоснованные хозяйственные ре­шения.

Классификация затрат не выполняет при управлении зат­ратами формальную роль, а является важным инструментом для построения системы управления затратами и принятия хозяйственных решений.