Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Международными стандартами финансовой отчетности структура приложений к базовой отчетности никаким образом не регламентируется. В нашей стране имеется давняя традиция приводить форматы приложений. Соответствующие отчетные формы отчетности носят вспомогательный характер в том смысле, что они позволяют расши­рить представление о фирме, формируемое пользователем после ознакомления с ба­лансом и отчетом о прибылях и убытках. В этих формах находятся сведения трех типов. Во-первых, это данные, являющиеся аналитическими расшифровками к статьям и по­казателям основных отчетных форм (например, структура основных средств). Во-вторых, это данные, представляющие один из базовых показателей в ином разрезе (например, подразделение кредиторской задолженности на нормальную и просрочен­ную). В-третьих, это данные, несущие дополнительную информацию, получаемую либо на основе учетных данных путем счетных процедур аналитического характера (напри­мер, показатель чистых активов), либо из небухгалтерских источников (например, све­дения о полученных и выданных обеспечениях). Некоторые из наиболее важных пока­зателей этих форм также будут описаны ниже.

Пояснительная записка

В западной учетно-аналитической практике такого документа нет, точнее, он пред­ставлен, по сути, различными аналитическими разделами годового отчета и поясни­тельными примечаниями к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Отечественными регулятивами (например, Федеральным законом «О бухгалтерском учете») такой документ предусмотрен, однако в ПБУ 4/99 он не раскрывается, а, по сути, заменяется двумя блоками поясняющей информации: (а) пояснениями к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках и (б) информацией, сопутствующей бухгалтерской отчетности. В первый блок отнесены сведения об учетной политике, рас­шифровки и дополнения к показателям основных отчетных форм (приводится реко­мендательный перечень: динамика нематериальных активов и основных средств, коли­чество выпущенных акций, состав затрат на производство и др.). Во второй блок отне­сены сведения о динамике важнейших экономических и финансовых показателей фирмы за ряд лет, планируемое развитие фирмы, предполагаемые капитальные и дол­госрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управление рисками, политика в области НИ ОКР и природоохранных мероприятий и др.

Из всего перечисленного перечня данных обязательным является раздел «Учетная политика». Согласно ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается «при­нятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюде­ния, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хо­зяйственной деятельности». Эта политика должна разрабатываться на основе постула-

48 • Глава 2. Финансовая отчетность: состав, структура, системообразующие элементы

тов (допущений) и принципов (требований) бухгалтерского учета, декларированных в нормативных документах. Кроме того, она должна быть уместной для принятия управленческих решений и практически реализуемой.

В методической литературе можно найти рекомендации по составлению учетной политики (см., например, [Ковалев, Патров, с. 163-177]). В частности, перечень вопро­сов, подлежащих раскрытию в учетной политике, может быть сгруппирован в два круп­ных раздела: (1) вопросы методического характера и (2) вопросы организационно-технического характера.

В первом блоке могут декларироваться такие положения, как: (а) подтверждение следованию действующим в стране правилам бухгалтерского учета и отчетности; (б) раскрытие фактов неприменения регламентированных регулятивами правил бух­галтерского учета; (в) раскрытие существенных изменений в отношении состава и представления отчетных данных, осуществленных, в частности, в целях обеспечения их сопоставимости в динамике; (г) раскрытие корректировок в связи с изменением учетной политики; (д) порядок амортизации нематериальных активов и основных средств; (е) оценка товаров (используются розничные или покупные цены); (ж) оценка производственных запасов (ФИФО, ЛИФО и др.); (з) оценка незавершенного произ­водства; (и) база для распределения косвенных расходов; (к) вариант учета общехозяй­ственных расходов; (л) перечень и порядок создания резервов; (м) метод определения выручки; (п) порядок начисления и выплаты дивидендов и др.

Во втором блоке декларируются: (а) структура бухгалтерской службы фирмы и принципы организации ее работы; (б) рабочий план счетов; (в) форма бухгалтерского учета; (г) виды инвентаризаций и порядок их проведения; (д) формы первичных доку­ментов; (е) внутренняя отчетность; (ж) система и организация внутрифирменного кон­троля и др.