План:
1) Предмет и метод БУ;
2) Бухгалтерский баланс в хозяйственной деятельности и его значение в юридической практике;
3) Счета БУ: понятие и виды;
4) Обобщение данных БУ;
5) Двойная запись;
6) Синтетический и аналитический учёт.
1 вопрос
Предметом БУ является объективное состояние и реальное использование хозяйственных средств предприятия, источников получения этих средств и их движения в процессе производства, распределения и обращения. Объекты БУ подразделяются на 2 группы:
Ø Объекты, обеспечивающие экономическую деятельность (хозяйственные средства и их источники);
Ø Объекты, составляющие суть экономической деятельности (хозяйственные процессы и их результаты).
Методы БУ рассмотрены в предыдущей лекции (8 штук).
ПРИНЦИПЫПОСТРОЕНИЯ БУ
F Государственное регулирование БУ (ФЗ «О БУ»);
F Сочетание государственного регулирования с предоставлением широких прав предприятию в самостоятельном ведении БУ (первичные документы в БУ составляются в момент совершения операции – государственное регулирование. Регистры на основании первичных документов составляются на усмотрение предприятия. Отчётность регламентируется государством);
F Повышение роли БУ в обеспечении информации внешних и внутренних пользователей с целью рационального использования ресурсов и управления предприятием;
F Обеспечение данных аналитического учёта, позволяющих выявить влияние факторов на результаты хозяйственной деятельности предприятия и выявить резервы повышения эффективности;
F Динамичность организации БУ и постоянное совершенствование учётного процесса;
F Применение общих принципов управления, включая системный подход и экономико-математические методы и модели.
|
|
СТАДИИ УЧЁТНОГО ПРОЦЕССА (ВЕДЕНИЯ БУ)
· Текущее наблюдение – измерение и регистрация хозяйственных операции, данные которых используются для составления документов;
· Систематизация и группировка учётной информации. Осуществляется на основании первичных документов, которые были составлены на предыдущей стадии;
· Составление отчётности. В ней находят отражение результаты хозяйственной деятельности предприятия;
· Использование учётной и отчётной информации в анализе хозяйственной деятельности предприятия.
2 вопрос
Бухгалтерский баланс – основной элемент БУ. Он представляет собой способ периодического отражения состояния средств хозяйства и источников их образования в денежной оценке на определённую дату. Формой БО является ББ. Предприятия обязаны сдавать БО. У каждого имущества свой источник образования – УК, кредит, задолженность. Бухгалтерский баланс:
| Актив (имущество) | Пассив (источники для приобретения имущества) |
| 1. Внеоборотные активы: Ø Основные средства; Ø Нематериальные активы; Ø ДФВ; Ø НКС; Ø И т.д. 2. Оборотные активы (однократно используются в процессе): > Готовая продукция; > Сырьё, материалы; > Дебиторская задолженность (долги других перед нами). Сумма – баланс. | 3. Капитал и резервы: ® Уставный капитал; ® Добавочный капитал; ® Резервный капитал; ® Нераспределённая прибыль. 4. Долгосрочные обязательства: § Кредиты; § Ссуды (срок погашения более 5 лет). 5. Краткосрочные обязательства: o Задолженность по налогам и сборам; o Кредиты; o Ссуды. o Задолженность по з/п; o Задолженность перед поставщиками и т.д. Сумма – баланс. |
|
|
Между активом и пассивом равенство. Подробно – в интернете. По внешнему виду ББ представляет собой таблицу, состоящую из 2-х колонок: левая – актив (имущество); правая – пассив (источники имущества). ББ состоит из 5 разделов:
I. Внеоборотные активы – хозяйственные средства или имущество со сроком службы более 12 месяцев и являются дорогостоящими;
II. Оборотные активы – хозяйственные средства, потребляемые за один производственный цикл или находящийся в обороте;
III. Капитал и резервы – собственные источники приобретения хозяйственных средств;
IV. Долгосрочные обязательства – задолженность предприятия со сроком погашения более 12 месяцев. Срок погашения кредита менее 12 месяцев – перевод в краткосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства – задолженность предприятия, срок погашения которой наступает в течение 12 месяцев.
В ББ обязательно соблюдение равенства между активом и пассивом. ББ должен объективно характеризовать имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на отчётную дату (поквартальный и годовой).
СОСТАВ БО
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
Форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках». Характеризует результаты деятельности предприятия за отчётный период. Составляется нарастающим итогом с начала отчётного года. Все доходы и расходы разделены на группы. 1 – доходы и расходы по обычным видам деятельности (производство и реализация готовой продукции). Далее статьи: Выручка без НДС. Цена = себестоимость + прибыль + НДС + акциз*; 2 – операционные доходы и расходы (другие виды операции, не обычный вид деятельности – аренда, ремонт); 3 – вне реализационные доходы и расходы (просроченная дебиторская задолженность: расход, просроченная кредиторская задолженность: доход, % по кредиту: доход или расход, штрафы, пени, неустойки); 4 – чрезвычайные доходы и расходы (страховые возмещения: доход, расходы, связанные с ликвидацией последствий ч/п. В итоге определяется чистая прибыль = прибыль, подлежащая налогообложению минус сумма налога минус 4 раздел);
|
|
Форма № 3 «Отчёт о движении капитала». В данной форме отражается состояние и движение капитала (3 раздел баланса) в течение отчётного года: УК, РК, ДК. В ББ единая сумма, здесь подробно. Поступление и выбытие, по состоянию на начало отчётного года;
Форма № 4 «Отчёт о движении денежных средств» - показывает состояние и движение денежных средств на расчётных, валютных, специальных счетах в банках, в виде денежной наличности;
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Более подробно раскрывает информацию о состоянии и движении дебиторской и кредиторской задолженности в т.ч. и по видам дебиторов и кредиторов;
Пояснительная записка. В ней отражается информация об организации, её финансовом состоянии и основные направления учётной политики организации, которые закреплены приказом об учётной политике;
Аудиторское заключение (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту – 20 млн., КО… и т.д.) – документ, подтверждающий достоверность предоставленной БО;
Форма № 6 «Отчёт о целевом использовании средств» (для бюджетных организации).
ВЛИЯНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИИ НА ББ
Выделяют 4 типа влияния:
v Хозяйственная операция вызывает изменение только в составе имущества предприятия. Актив + актив -. Увеличение одного средства и уменьшение другого (денежные средства с расчётного счёта поступили в кассу для выдачи заработной платы). Дебет 50, кредит 51. Итоговая сумма не изменится;
v Пассив + пассив -. Хозяйственная операция вызывает изменения только в составе источников хозяйственных средств предприятия (часть средств резервного капитала передана в состав УК). Д: 80, К: 82. РК уменьшится, УК изменится. Итоговая сумма не изменится – баланс не нарушается в одной колонке;
v Актив + пассив +. Хозяйственная операция вызывает одновременное увеличение имущества и его источников. Поступили материалы от поставщиков. Д: 10, К: 60. Изменение баланса. Сумма баланса увеличится одинаково;
v Актив – пассив -. Хозяйственная операция вызывает одновременное уменьшение хозяйственных средств и их источников (с расчётного счёта погашен краткосрочный кредит банка). Д: 66, К: 51. Баланс одинаково уменьшится.
ББ имеет огромное значение для юридической практики, т.к. является важнейшим документом БУ, порядок составления которого регламентируется государством. Т.о., ББ используется при расследовании и доказывании преступлений.
3 вопрос
Для текущего учёта и контроля используется система счетов БУ. Система счетов представляет собой способ экономической группировки текущего контроля и отражения хозяйственных операции, которые совершаются с имуществом, источниками его образования и хозяйственными процессами. Каждый счёт предназначен для отражения отдельного объекта учёта и по внешнему виду представляет собой таблицу.
| Дебет (должен) | Кредит (согласен) |
| Сальдо (остаток) начальное Оборот дебетовый Оборот кредитовый Сальдо конечное |
Существует 3 вида бухгалтерских счетов:
Активные (скомплектованы в активе ББ). Сальдо начальное (на 1 число месяца) и конечное – дебетовое. С (ка) – Сн + Од – Ок;
Пассивные. Сальдо начальное и конечное – кредитовое. Ск = Сн + Од – Ок;
Активно-пассивные. Сальдо начальное – дебетовое и кредитовое; ОД: + ДЗ (- КЗ); ОК: -ДЗ (+КЗ); Сальдо конечное – дебетовое и кредитовое.
*Подотчётному лицу выданы из кассы денежные средства на хозяйственные нужды (1000 рублей). После приобретения подотчётное лицо отчиталось канцтоварами на сумму 300 рублей, порошок на сумму 600 рублей. Долг – 100 рублей.
Счёт 71 (активно-пассивный).
| Д | К |
| Сальдо начальное 0 | Сальдо начальное 0 (операции не было) |
| 1000 руб. | 300 руб. 600 руб. |
| Сальдо конечное 100 руб. |
Если заплатил своими (300 / 800) – сальдо конечное (на 30 / 31 число месяца) на кредите 100. Значит предприятие должно подотчётному лицу.
Счёт 99 «Прибыли и убытки». Активно-пассивный. На 01.09.2010 г.
| Д | К |
| Налог 17 т.р. 23 т.р. - РК | Сн 8 млн. руб. (прибыль) |
| Ск 4 млн. руб. (на 30 сентября) |
| Д | К |
| Налог 17 т.р. 5 млн. руб. - убыток | Сн 8 млн. руб. (прибыль) |
| 3 млн. руб. – убыток Ск 17 |
| Д | К |
| Иванову дали 1000 Сидорову дали 2000 | Иванов отчитался 300 и 800 Сидоров отчитался 1500 |
| Сальдо Сидорова 500 (должен предприятию) | Сальдо Иванова 100 (предприятие должно) |
Все счета БУ сгруппированы планом счетов, 8 разделов и пронумерованы от 01 до 99 (балансовые) и от 001 до 011 (забалансовые). В инструкции по применению планов счетов приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также приведены типовые корреспонденции счетов. Счет 10 (материалы): субсчёт 10/1, 10/2, 10/3… и т.д. План счетов БУ обязателен к применению всеми организациями независимо от формы собственности. Предприятие вправе самостоятельно по согласованию с Минфином вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
4 вопрос
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия является составление оборотной ведомости, которая имеет следующий вид:
| Наименование счёта | Сальдо начальное | Обороты | Сальдо конечное | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| … 66* | - | + | - | + | ||
| Итого: (3 пары разных между собой равенств по дебету и кредиту) |
ОВ – способ обобщения учётной информации, отражаемой на счетах БУ. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов (сальдо начальное / обороты / сальдо конечное). После подсчёта итогов ОВ должно быть получено 3 пары равенств. Попарное равенство имеет большое контрольное значение и позволяет выявить ошибки в учётных записях, на которые следует обратить внимание и исправить. Данные ОВ используются для составления ББ.
5 вопрос
Сущность принципа двойной записи заключается в следующем: каждая сумма по хозяйственной операции должна быть отражена на счетах дважды по дебету одного и кредиту другого. Счета, которые участвуют в реализации принципа двойной записи, называются «корреспондирующими». Счета 50 и 51: из кредита 51-го в дебет 50-го. Дебет 50 / кредит 51.
6 вопрос
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимы счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации. В связи с этим различают синтетические и аналитические бухгалтерские счета. С помощью этих счетов организуется синтетический и аналитический учёт (ст. 2 ФЗ «О БУ»).
СУ – обобщение данных БУ о видах имущества, обязательствах и хозяйственных операциях по определённым экономическим признакам. Этот учёт ведётся на основании плана счетов БУ.
АУ ведётся на лицевых, материальных и иных аналитических счетах БУ, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. Такой учёт организуется предприятием самостоятельно и должен обеспечивать информацию для эффективного управления предприятием.
Одна и та же информация с различной степенью детализации.
На предприятии имеются следующие виды материалов: ткань шерстяная 50 метров по 100 руб. = 5000 руб., ткань хлопчатобумажная 20 метров по 50 руб. = 1000 руб., ткань льняная 40 метров по 200 руб. = 8000 руб.
В течение месяца наблюдалось движение материалов. Поступила ТШ (20х100 = 2000); ТХБ (100х50 = 5000).
Списано в производство ТШ (40х100 = 4000), ТХБ (120х50 = 6000), ТЛ (20х200 = 4000).
КАРТОЧКА УЧЁТА МАТЕРИАЛОВ
| Наименование | Остаток | Поступило (дебет) | Списано (кредит) |
| Шерсть Итого: (50+20-40) | 50х100=5000 30х100=3000 | 20х100=2000 | 40х100=4000 |
| Х/Б Итого: (20+100-120) | 20х50=1000 | 100х50=5000 | 120х50=6000 |
| Л Итого | 40х200=8000 20х200=4000 САЛЬДО НАЧАЛЬНОЕ | - | 20х200=4000 |
Счёт 10 «Материалы»
| Дебет | Кредит |
| Сн 14000 1) 7000 Об дебетовый 7000 Ск 7000 | 2) 14000 Об кредитовый 14000 |
Информация по материалам обобщается в синтетическом учёте. СУ в денежном выражении. АУ более детален по каждому наименованию.
При ведении синтетического учёта в комбинации с аналитическим учётом выполняется ряд закономерностей:
Ø Итоговые остатки по всем аналитическим счетам, открытые к единому синтетическому счёту, должны быть равны сумме указанной в синтетическом счёте. Итоговые остатки должны быть равны;
Ø Итоговые дебетовые и кредитовые обороты по всем аналитическим счетам должны быть равны сумме, указанной в синтетическом счёте