План:
1) Документальная ревизия: задачи, классификация, виды;
2) Оценка акта документальной ревизии (Инструкция о порядке проведения ревизии и проверок контрольно-ревизионными органами Минфина РФ (№ 42-Н от 14.04.2000)) по инициативе ПО;
3) Различие между документальной ревизии, проводимой по требованию ПО и судебно-бухгалтерской экспертизой.
1 вопрос
Ревизия – это проверка, обследование финансово-хозяйственной деятельности организации ДЛ за определённый хозяйственный период. Документальная ревизия является одной из распространённой форм с позиции ПО документального и последующего контроля, т.к. имеет место после осуществления хозяйственной операции. ДР – инициатива вышестоящих организации / инициатива ПО. Проведение ДР по инициативе ПО можно отнести к способу собирания доказательств по экономическим преступлениям. Причём материалы документальной ревизии становятся источником доказательств лишь тогда, когда они привлечены к материалам УД. При этом доказательства собирает ревизор, а ПО используют материалы ревизии для доказательства совершения экономического преступления.
ЗАДАЧИ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ РЕВИЗИИ
~ Проверка законности операции, осуществляемых организацией и соблюдение финансово-экономической дисциплины;
~ Выявление фактов ущерба организации от незаконного расходования финансовых средств и ТМЦ;
~ Проверка правильности постановки БУ и доброкачественности документов, которыми отражаются хозяйственные операции;
~ Проверка правильности организации и ведения хозяйства.
КЛАССИФИКАЦИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ РЕВИЗИИ
I. По основаниям назначения:
· Плановые (план ревизионной работы);
· Внеплановые (внезапно в связи с ч/с и по инициативе хозяйственных или следственных органов).
II. В зависимости от органов, производящих ревизию:
☼ Ведомственные (вышестоящие организации осуществляют);
☼ Вневедомственных (по инициативе государственных контролирующих органов).
III. По составу ревизионной группы:
♫ Бухгалтерские (по инициативе специалистов БУ бухгалтером-ревизором);
♫ Комплексные (проводятся группой, в состав которой входят бухгалтер и специалисты других отраслей знаний – экономисты, товароведы, технологи и т.д.).
IV. По объёму проверяемой деятельности:
Полные (все стороны хозяйственной деятельности ревизируемого объекта);
Частичные (одна или несколько сторон хозяйственной деятельности ревизируемого объекта).
V. По методу проведения:
> Сплошные (все объекты подвергаются ревизии);
> Выборочные;
> Отдельные;
> Комбинированные.
VI. По повторности:
o Первичные;
o Повторные;
o Дополнительные.
ТАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ
Неожиданность и тайность – эффективность ревизии. Тактические приёмы контакта и взаимодействия правоприменителя с ревизором в процессе проведения ревизии и оформления её результатов. Способы оценки по содержанию и по форме и проверки результатов ревизии. Тактические приёмы в виде дополнительных и повторных ревизий, допроса ревизора и т.д.
ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ РЕВИЗОРА
Ревизор имеет право:
v Проверять наличие ТМЦ и ДС у МОЛ;
v Требовать от руководителей и работников ревизуемого предприятия предъявления БД, журналов, книг, смет, отчётов, приказов, распоряжений и других документов;
v Требовать письменные и устные объяснения и справки у работников проверяемого предприятия;
v Опечатывать или изымать подложные и сомнительные документы для обеспечения их сохранности;
v Запрашивать от различных организации, предприятий, лиц необходимые для проведения ревизии сведения и копии документов.
Ревизор обязан:
® Выполнять задания на проведение ревизии качественно и в срок не более 30 дней;
® По выявленным нарушениям и злоупотреблениям разработать мероприятия по их устранению и предотвращению;
® Своевременно составить акт ревизии.
ВИДЫДОКУМЕНТАЛЬНЫХ РЕВИЗИЙ, НАЗНАЧАЕМЫХ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ
ü Первичная. Основания:
☺ Наличие информации о конкретных фактах хищения и злоупотребления, требующая проверки и документального подтверждения;
☺ Задержание с поличным МОЛ при хищении ТМЦ и ДС;
☺ Сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по конкретно поставленным вопросам без предварительного проведения ревизии;
☺ Ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих обвинение путём исследования первичных БД и учётных регистров;
☺ Необходимость документального признания обвиняемого в совершённом хищении путём фальсификации БД;
☺ Обнаружение преступных связей проверяемого лица с другими организациями, включёнными в сферу проверки, либо его работа на аналогичной должности в другой организации.
ü Повторная. Основания:
o Установлен низкий методический уровень первичной ревизии;
o Выявлена недобросовестность или необъективность ревизора, а также умышленное искажение им данных при проведении первичной ревизии;
o Неполнота выводов ранее проведённой ревизии, противоречие документам и иным материалам проверки;
o Существенные нарушения при производстве первичной ревизии прав ревизуемых лиц;
o Противоречие, содержащееся в акте первичной ревизии, устранение которых возможно путём проведения повторных ревизий;
o Противоречие между выводами первичной ревизии и материалами УД, устранение которых возможно путём проведения повторной ревизии.
ü Дополнительная. Основания:
§ Неприменение ревизором тех приёмов и методов исследования, которые по мнению следователя могут способствовать выявлению следов преступной деятельности;
§ Наличие обоснованных возражений по результатам ревизии со стороны заинтересованных лиц (подозреваемых, обвиняемых);
§ Ревизором проверена лишь часть операций, по которым могли совершаться преступления;
Противоречие между выводами акта первичной ревизии и материалами УД;
§ Заявление эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение без проведения дополнительной ревизии;
§ Проведение первичной ревизии без участия специалистов других областей, участие которых было необходимо;
§ Задание, поставленное перед ревизией, выполнено не полностью и нет оснований отказываться от дополнительной проверки (ревизии);
§ Необходимость расширения объёма проверки, когда имеются обоснованные основания полагать, что преступления были совершены до периода, который подвергался ревизии;
§ Наличие проверенных сведений о совершении преступления лицами, деятельность которых не проверялась;
§ Необходимость исследования отдельных операции, которые ранее не проверялись.
2 вопрос
По результатам, полученным при производстве документальной ревизии, составляется акт. Это документ, в котором находят отражение злоупотребления, недостатки, упущения, выявленные в результате проверки финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов и данные о лицах, ответственных за эти нарушения. Вопросы, которые согласуются следователем с ревизором при подготовке ревизии:
F Внезапность начала проведения ревизии на проверяемом предприятии;
F Одновременный охват ревизией ряда объектов;
F Очерёдность проведения отдельных ревизионных действий;
F Сроки проведения тех или иных проверочных действий;
F Вывоз определённых лиц для получения объяснений;
F Обращение ревизора в другие организации и проведение встречных проверок.
Акт, составляемый по результатам ревизии, состоит из 3 частей:
> Вводная, в которой находит отражение наименование органа, по инициативе которого проводилась ревизия; основания проведения ревизии; место проведения ревизии и сроки проведения ревизии; содержание задания ревизора; перечень документов, который будет подвержен проверке; лица, присутствующие при проведении ревизии;
> Основная – описание имеющихся данных по поставленному вопросу; описание приёмов, методов и способов, используемых при проведении ревизии; фактические данные, установленные ревизором, с указанием состояния БУ;
> Результативная – выводы ревизора, дающие ответы по поставленным вопросам; приложения в виде схем, расчётов, таблиц, объяснений МОЛ и ДЛ и изъятые документы; подписи ревизора, руководителя и главного бухгалтера проверяемой организации.
ТРЕБОВАНИЯ К АКТУ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ
♫ Объективность, ясность, точность, описание фактов выявленных данных;
♫ Чёткость изложения каждого факта, выявленного ревизором со ссылками на соответствующие документы и материалы;
♫ Недопустимость включения в акт выводов и предложений, не подтверждённых документами;
♫ Недопустимость включения в акт сведений, касающихся оценки действий ДЛ или МОЛ;
♫ Неприемлемость включения в акт выражений, носящих правовой характер (присвоил имущество, похитил ДС);
♫ Недопустимость включения в акт ревизии ссылок на информацию, содержащуюся в материалах УД.
При проведении ревизии по инициативе ПО экземпляры акта направляются для ознакомления и подписания руководителю ревизуемой организации, главному бухгалтеру и при необходимости МОЛ. Сроком для ознакомления и подписания является срок в течение 5 дней. Причём проверяемые лица вправе дать письменные возражения, объяснения и замечания по предоставленному им акту. Ревизор в течение 10 дней (рабочих) должен дать письменное заключение по существу этих возражений. После подписания акта ревизии в нём не допускается никаких исправлений и уточнений. Получив акт документальной ревизии, следователь анализирует его:
☺ С т.з. доброкачественности проведённой ревизии;
☺ С т.з. доказательственного значения полученных материалов.
Не устроит с т.з. доброкачественности – повтор. С т.з. доказательств – повтор или дополнение.
3 вопрос
| Линии сравнения | Документальная ревизия | Судебно-бухгалтерская экспертиза |
| Процессуальное различие | Способ собирания доказательств, назначается постановлением (ст. 5 УПК РФ) | Самостоятельное процессуальное действие (Гл. 27 УПК РФ) |
| Основание назначения | Наличие в деле сведений об обстоятельствах, которые можно выявить только с помощью специальных знаний ревизора | Наличие обстоятельств дела, для правильной оценки которых следователю или суду необходимо заключение эксперта – бухгалтера |
| Объём работы | Зависит от задания следователя, суда. При этом круг вопросов может быть расширен руководителем учреждения | Вопросы следователя и суда |
| Субъект проведения | Бухгалтер – ревизор, не обладающий процессуальным статусом | Эксперт – бухгалтер, обладающий процессуальным статусом |
| Объект исследования | Бухгалтерские документы, учётные регистры, материалы инвентаризации, другие документы и черновые записи | Только материалы дела. Эксперт – бухгалтер не вправе самостоятельно обращаться к документам, находящихся в организации (согласование с правоохранительными органами) |
| Метод исследования | Документальные и фактические методы | Запрет метода фактической проверки |
| Оформление результатов и их юридическая сила | Результаты оформляются актом – документом | Заключение эксперта – бухгалтера, которое является самостоятельным доказательством |