ЛЕКЦИЯ № 8 «Исследование операций по производству, реализации и себестоимости продукции»

План:

1) Учёт затрат и исследование операций по производству продукции на промышленных предприятиях;

2) Учёт и исследование операций по хранению и реализации готовой продукции промышленных предприятий;

3) Информация по учёту затрат и калькулированию себестоимости продукции в методике обнаружения признаков преступления.

1 вопрос

Основным синтетическим счётом, на котором ведётся учёт затрат по изготовлению продукции, является счёт 20 «Основное производство». Для детализации учёта затрат на большинстве предприятий ведётся аналитический учёт по видам изделий и элементам себестоимости. Себестоимость – совокупность выраженных в денежной форме затрат предприятия на производство и реализацию продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Вопрос о включении в состав себестоимости различных видов затрат является для предприятия очень важным, т.к. себестоимость оказывает непосредственное влияние на величину прибыли и соответственно на правильность исчисления налога на прибыль. Состав затрат на производство:

> Сырьё, материалы, топливо, энергия и другие виды природных ресурсов;

> Работы производственного характера и услуги, выполненные специализированными организациями и обслуживающими производственный процесс предприятий;

> Основные средства, нематериальные активы и другие средства труда при перенесении ими стоимости на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений;

> Затраты на прямую не связанные с производством и реализацией продукции, но обусловленные общественным характером производства (отчисления в Пенсионный фонд, плата за пользование природными ресурсами).

Все затраты, которые собираются на счёте 20 должны быть отражены в аналитическом учёте по видам выпускаемых изделий. Это позволит правильно калькулировать себестоимость единиц продукции.

Счёт 20

Счета 25, 26: счета для учёта косвенных затрат – обслуживание производства, затраты на управление (в дебете). Остатка нет, т.к. затраты носят непроизводственный характер. По кредиту списание косвенных затрат. Сальдо конечное всегда 0.

Счёт 44 «Расходы на продажу». По кредиту коммерческие расходы, по дебету списание коммерческих расходов. Никакого производства не подразумевает этот счёт. Сальдо конечное будет полностью списано. Списание на 90 (субсчёт 2) – расходы на продажу.

ВИДЫРАСХОДОВ

I. По способу включения в себестоимость:

ü Прямые (счёт 20 – включаются в конкретное наименование);

ü Косвенные (включаются опосредованно, путём распределения – счёт 25, 26). Порядок распределения косвенных расходов определяется предприятием самостоятельно и закрепляется приказом об учётной политике предприятия. Наибольшее распространение получил следующий способ списания косвенных расходов: пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, т.к. заработная плата основных производственных рабочих является известным прямым видом расхода, списание можно осуществлять пропорционально ей. Для этого по счетам 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» определяется по дебету общая сумма произведённых расходов, после чего распределение можно осуществлять в таблице;

ТАБЛИЦА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

II. …

Þ Цеховые (счёт 20);

Þ Производственные (счёта 20 +25, 26 + 44);

Þ Полная себестоимость реализованной продукции.

Для учёта себестоимости используют следующие виды документов:

☺ Журналы-ордера;

☺ Ведомости калькуляции себестоимости;

☺ Книги учёта затрат.

Все затраты предприятия группируют по элементам и статьям калькуляции. При группировке расходов по элементам выделяют 5 элементов:

v Сырьё и материалы;

v Амортизационные отчисления;

v Расходы на оплату труда;

v Расходы на социальные отчисления;

v Прочие.

При группировке затрат по статьям калькуляции выделяют следующие виды статей:

© Сырьё и материалы;

© Возвратные отходы (вычитаются);

© Покупные полуфабрикаты;

© Топливо и энергия на технологические цели;

© Заработная плата производственных рабочих;

© Отчисления на социальное страхование и обеспечение;

© Общие производственные расходы;

© Общехозяйственные расходы;

© Потери от брака;

© Прочие производственные расходы;

© Коммерческие расходы.

2 вопрос

Готовая продукция – конечный результат производственного процесса в виде изделий, продуктов, работ и услуг, обработка которых на данном предприятии завершена и они отвечают установленным стандартам, ТУ или условиям договора. Учёт готовой продукции ведётся на синтетическом счёте 43 «Готовая продукция» и к счёту 43 организуется аналитический учёт по конкретным видам продукции. Со счёта 20 фактическая себестоимость готовой продукции переходит в дебет 43. Готовая продукция, выпущенная из производства, сдаётся на склад предприятия и закрепляется за конкретным МОЛ. При этом на каждое наименование продукции открывается карточка складского учёта материалов, в которую вносится информация о количестве продукции, поступившей на склад на основании приёма сдаточных накладных. Далее в карточке отражается движение готовой продукции и выводится остаток готовой продукции на складе после каждой операции.

Т.к. готовая продукция является основой для совершения злоупотреблений, поэтому необходим её тщательный учёт. Хищения с производственных площадей готовой продукции в зависимости от состава преступной группы делятся на виды:

♫ Работники склада сговариваются с охраной о хищении. В группу не входят работники склада;

♫ Хищения, совершаемыми работниками склада или отделами сбыта т.н. «неучтённой» продукции.

При отпуске готовой продукции покупателям оформляют следующие документы:

> Товарно-транспортная накладная, в которой указывают наименование, номенклатурный номер, сорт (если сортовой учёт), количество изделий, наименование и адрес получателя;

> Счёт-фактура. В данном документе указывают сведения о получателе товара, сведения о поставщике, даётся перечень наименований отгружаемой продукции, её количество, цена и сумма. Помимо всего этого отдельной строкой выделяется сумма НДС на отгруженную продукцию;

> Платёжные документы – счёт или платёжное требование. В этих документах отражается информация о плательщике и получателе средств и указывается информация, на основании которой данная оплата должна быть осуществлена (Оплата по договору № … + основание по осуществлению оплаты). Возможно 2 варианта оплаты при реализации продукции:

~ Оплата продукции после её получения покупателем. При этом в БУ выручка от реализации отражается в момент отгрузки готовой продукции покупателю и выставление ему платёжных документов. При этом отражение выручки от реализации закрепляется в счёте 62 «Расчёты с покупателями» - дебет и в субсчёте 90/1 – кредит (10000). Дебет 90/2 – Кредит 43 (5500); Дебет 90/3 – Кредит 68 (1800); Дебет 90/2 – Кредит 44 (500); Дебет 90/4 – Кредит 68 (?); Дебет 90/9 – Кредит 99 (прибыль); Дебет 99 – Кредит 90/9 (убыток). Дебет 51 – Кредит 62 (покупатель погасил задолженность);

~ Отражение выручки от реализации после зачисления средств от покупателя на расчётный счёт. Данный способ используется в тех случаях, когда после отгрузки продукции покупателю к нему не переходит на неё право собственности (договор комиссии и другие аналогичные договоры). В этом случае используют счёт 45 «Товары отгруженные» и до того момента, пока выручка не будет зачислена на расчётный счёт сумма, на которую была отгружена продукция, будет находиться на дебете счёта 45. Дебет 45 – Кредит 43. Данный вариант – разновидность первого. В этом случае осуществляется предварительная оплата (полная или частичная) продукции, реализованной покупателю.

Важным условием правильного учёта готовой продукции является своевременная передача складам приходных и расходных документов в бухгалтерию. Отпуск готовой продукции с территории предприятия осуществляется по пропускам на основании счёт-фактуры и товарно-транспортных накладных, которые составляются в нескольких экземплярах и регистрируются в отделе сбыта на предприятии-поставщике, а затем в отделе приёмки на предприятии – получателе ценностей. При реализации неучтённой продукции возможен метод встречной проверки, при котором будут сопоставлены экземпляры выписанных документов, в которых могут быть обнаружены расхождения по количеству отпущенных и принятых товаров. Т.к. при реализации неучтённой продукции преступники вынуждены оформлять либо временные экземпляры расходных документов в последствии уничтожаемые либо в существующие экземпляры изменения.

3 вопрос

Основные способы хищения в процессе промышленного производства:

Списание сырья по завышенным (устаревшим) нормам без учёта его экономии;

Списание сырья по нормам, а не по фактическому расходу, который в силу различных причин меньше этих норм;

Неоднократное указание в учётных документах одних и тех же забракованных изделий, в результате чего образуются неучтённые излишки продукции;

Нарушение технологии производства (недовложение, замена сырья более дешёвым, нарушение толщины покрытия или температурного режима).

Способы маскировки реализации неучтённой продукции на промышленном предприятии:

v Составление временных БД на вывоз похищенных ТМЦ;

v Отметка о фиктивном возврате продукции поставщикам;

v Вывоз ТМЦ под видом отходов;

v Завышение показателей в документах путём исправлений и дописок;

v Вывоз похищенной продукции по одним документам вместе с законно вывозимой.

Признаки искажения учётных данных о себестоимости при производстве и реализации продукции:

Þ Непропорциональное списание транспортных расходов в отдельные отчётные периоды;

Þ Неправильная оценка остатков НЗП;

Þ Составление бездокументальных проводок по счетам;

Þ Непропорциональное распределение по видам продукции косвенных расходов предприятия;

Þ Увеличение фактической себестоимости выпускаемой продукции засчёт неправильной калькуляции.