План:
1) Понятие СБЭ;
2) Объекты СБЭ;
3) Порядок проведения СБЭ;
4) Вопросы, решаемые при назначении СБЭ.
1 вопрос
Экспертиза – исследование и решение опытным специалистом вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.
СБЭ – экономическое исследование конфликтных ситуации в хозяйственной деятельности организации по данным БУ и БО, которые стали объектом расследования правоохранительных органов. Цель – устранение и предупреждение правонарушений в хозяйственной деятельности организации.
Предмет СБЭ – хозяйственные операции, достоверность их отражения в учёте и отчётности, которые стали объектом расследования правоохранительных органов и требуют специальных познаний бухгалтера. В качестве предмета могут выступать:
® Качество ранее проведённых ревизии;
® Достоверность БО, первичных документов, соблюдение при выполнении хозяйственной операции нормативно-правовой базы;
® Нарушения финансовой дисциплины, которые привели к ущербу;
® Убытки, причинённые ДЛ и работникам предприятия в результате хищения;
® Соблюдение методологии БУ.
ПРАВОВАЯ БАЗА СБЭ
· Конституция РФ;
· ГК РФ, ГПК РФ;
· АПК РФ;
· УПК РФ;
· ТмК РФ, НК РФ;
· ФЗ № 73-ФЗ от 31.05.2001 г.
СБЭ не относится к числу обязательных экспертиз и назначается в случае необходимости. По каждому делу дознаватель, следователь, суд должны решить вопрос о назначении СБЭ из конкретных обстоятельств. Но в некоторых случаях проведение СБЭ обязательно:
o При несоответствии результатов ревизии материалам учётной документации, если разногласия не могут быть устранены в результате повторной ревизии;
o Если обвиняемый оспаривает экспертизу, настаивая на том, что ревизор не передавал предназначенные ему документы.
|
|
С помощью СБЭ можно:
Проверить правильность аудиторских проверок, ревизии, документальных проверок по приёмам реализации ТМЦ;
Выяснить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками ТМЦ, ДС и сумму материального ущерба;
Определить соответствие в БД хозяйственных операции требованиям БУ, БО и действующим НА;
Установить документальную обоснованность оприходования, отпуска, списания ТМЦ, размеров и стоимости неучтённой продукции с учётом заключения технологов, товароведов и проч.;
Констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;
Конкретизировать круг лиц, за которыми по документам в период образования недостачи или излишков числились ТМЦ или ДС, а также лиц, обязанных обеспечить выполнение требований БУ и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства СБЭ;
Выявить нарушения в организации БУ и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали своевременному его выявлению;
Установить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.
2 вопрос
Объекты СБЭ конкретизируют её предмет и определяют параметры исследования. В качестве объектов выделяют:
F Учётные БД (первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, накладные на отпуск, платёжные поручения, требования и т.д.)), сводные БД (лимитно-заборные карты, группировочные ведомости, лицевые счета работников и т.д.), материалы механизированного учёта (диски, флеш-карты);
|
|
F Учётные счётные регистры (журналы, ордера, оборотные ведомости, карточки складского учёта и т.д.);
F Документы БО (отчёты кассиров, авансовые отчёты, товарные отчёты и формы годовой и квартальной БО);
F Материалы инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы решении инвентаризационной комиссии, объяснения МОЛ);
F Прочие материалы, имеющие отношение к предмету БЭ (акты ревизий и обследований, решения вышестоящих органов по актам ревизии, показания обвиняемых и свидетелей, протоколы выемок и обысков, заключения по результатам других экспертиз, неофициальные документы (записи МОЛ в блокноте о движении ТМЦ)).
3 вопрос
СБЭ назначается прокурором, следователем, органами дознания или АС, как правило, после проведения ревизии, в результате которой выявились конфликтные ситуации. Назначение СБЭ оформляется постановлением, в котором указываются основания для назначения экспертизы, наименование учреждения, которому поручено проведение экспертизы, перечень вопросов, которые призвана разрешить СБЭ и перечень материалов, предоставленных в распоряжение эксперта-бухгалтера для экспертного исследования.
Объём материалов, передаваемых на экспертизу, определяет следователь. Данный перечень может быть дополнен по ходатайству со стороны эксперта-бухгалтера, который считает, что предоставленные материалы недостаточны для подготовки заключения. Если в процессе исследования эксперту-бухгалтеру станут известны новые факты, то он обязан сообщить эти факты органу, назначившему экспертизу. Обвиняемый, ознакомившись с постановлением о назначении СБЭ, может ходатайствовать о включении в перечень дополнительных вопросов, которые призвана решить экспертиза. Данное ходатайство рассматривается с участием бухгалтера, т.к. следователь не всегда владеет достаточными профессиональными знаниями в области БУ. СБЭ не существует вне уголовного или гражданского дела и ей не присущи контрольные функции. Поэтому СБЭ назначается с целью получения новых доказательств по конкретному делу. Эксперт-бухгалтер определён процессуальным законом как самостоятельная фигура в процессе со свойственными только ему процессуальными правами и обязанностями.
|
|
ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА
ФЗ № 73-ФЗ, ГПК, УПК. Должность эксперта в государственных судебно-экспертных учреждениях может занимать гражданин РФ, имеющий высшее профессиональное образование и прошедший последующую подготовку по конкретной экспертной специальности в порядке, установленном НПА соответствующих ФОИВ. Эксперт-бухгалтер обязан явиться по вызову следствия и суда, ознакомиться с предъявленной документацией и используя свои знания изучить и исследовать предъявленные ему материалы и дать объективное заключение по вопросам, поставленным перед ним лицом, производящим дознание, следователем, прокурором или судом. Он может отказаться от подготовки и дачи заключения в том случае, если поставленный вопрос выходит за рамки его специальных познаний. Эксперт-бухгалтер должен детально ознакомиться с обстоятельствами дела, определить, какие исследования он должен провести, какие вопросы решить и в какой срок. Сроки проведения СБЭ устанавливаются руководителем учреждения как правило в течение 20 дней. При этом эксперт-бухгалтер не вправе упрощать свои исследования из-за ограничения сроков. Эксперт-бухгалтер не имеет права принимать к производству экспертизы без письменного указания руководства экспертного учреждения, исследовать материалы дела, не указанные в постановлении о назначении экспертизы и не являющиеся объектами исследования, решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, а также другие вопросы, выходящие за рамки его компетенции; проводить ревизию, участвовать в инвентаризации и проводить экспертизу, связанную с использованием документов организации, в которой он работал или продолжает работать; привлекать других лиц и хранить материалы уголовного или гражданского дела, по которым проводится экспертиза вне служебного помещения. Э-Б не вправе разглашать сведения, которые ему стали известны в процессе производства СБЭ. Он не может вступать в личные контакты с участниками процесса, а также сообщать кому-либо сведения о результатах СБЭ за исключением органа, назначившего СБЭ. Э-Б обязан заявить о самоотводе, если на то имеются основания, предусмотренные процессуальными законами.
Э-Б вправе с разрешения следователя или суда присутствовать при совершении следственных и судебных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы и участвовать в осмотре и проверке доказательств для выяснения интересующих его обстоятельств. При этом вопросы эксперта и ответы допрашиваемых фиксируются в протоколе допроса или протоколе судебного заседания, что позволяет Э-Б уточнить свои выводы по исследуемым вопросам. При проведении сложных СБЭ, когда исследованию подлежит большое количество документов и материалов, для производства СБЭ может быть назначено несколько Э-Б. При этом одного из них назначают ведущим Э-Б. Он организует и координирует работу остальных. В том случае, если в состав экспертной комиссии включён специалист по требованию обвиняемого, то этот специалист пользуется равными правами и несёт равную ответственность за подготовку заключения наряду с экспертами-бухгалтерами. Существует 2 формы сотрудничества при проведении СБЭ:
· Совместная работа над всеми эпизодами дела;
· Самостоятельная работа каждого эксперта-бухгалтера над отдельными эпизодами.
При проведении коллективной работы, если все члены экспертной комиссии пришли к единому мнению, то единое экспертное заключение. Если нет единства – каждый эксперт составляет собственное заключение или высказывает своё мнение.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА
На основании результатов исследований всех предоставленных Э-Б материалов Э-Б от своего имени или комиссия Э-Б дают письменное заключение. При этом выводы Э-Б должны быть конкретными, обоснованными результатами исследования и не должны допускать различных толкований. При этом ответы на поставленные вопросы должны быть однозначными и категоричными. При этом Э-Б может основывать своё заключение и на приобщённых к делу заключений других экспертиз (товароведческой, почерковедческой).
РЕКОМЕНДУЕМАЯ СТРУКТУРА ЗАКЛЮЧЕНИЯ ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА
3 части:
ü Вводная. В ней указываются наименования материалов, поступившие на экспертизу, краткие обстоятельства дела, послужившие основанием для назначения экспертизы. Изложение в соответствии с постановлением следователя или суда о назначении СБЭ. Во вводной части указывается место проведения СБЭ с той целью, чтобы суд мог проверить, какие условия были созданы Э-Б для работы. В данной части указываются сведения о лицах, присутствовавшие при проведении СБЭ и их процессуальное положение. Т.к. большинство СБЭ назначается по результатам проведённой ревизии, поэтому во вводной части необходимо указать, когда и кем проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности, период и время проведения ревизии и по чьему приказу проведена данная ревизия;
ü Исследовательская. В данной части описывается процесс исследования материалов со ссылками на документы и нормативные акты. При этом исследование должно начинаться с изложения исходных данных (материалов БУ и ревизии) и заканчиваться краткими ответами на поставленные вопросы. При этом вопросы в заключении даются в той формулировке, в которой они указаны в постановлении о назначении экспертизы. Если Э-Б при проведении СБЭ использовались программные средства, то эксперт-бухгалтер в заключении указывает на использование этих средств и даёт информацию о том, кем и когда они подготовлены, утверждены и введены в эксплуатацию;
ü Выводы. Э-Б в данной части делает выводы о материальном ущербе, его размере и времени образования, а также указывает на лиц, ответственных за нанесение материального ущерба. После получения заключения Э-Б орган, назначивший экспертизу, может обратиться к Э-Б для уточнения выводов и если имеются веские основания сомневаться в правильности заключения Э-Б, то возможно вынесение постановления о назначении повторной или дополнительной СБЭ.
4 вопрос
Условно вопросы, решаемые при производстве СБЭ, можно разделить на определённые группы.
I. С целью установления определённого количества ТМЦ следователь может сформулировать следующие вопросы:
o Количество ТМЦ у конкретного МОЛ к началу инвентаризации;
o Количество излишне списанного сырья и материалов на производстве с учётом норматива расхода на единицу изделия и общего количества изготовленных изделий;
o Объём неучтённой продукции, выпущённой данным предприятием с использованием определённого количества сырья, материалов при норме их расходования и определённом объёме учтённой готовой продукции.
II. С целью установления обстоятельств, касающихся недостач и излишков, следователь формулирует вопросы:
☼ Размер недостачи или излишков, образовавшихся к определённому моменту времени на данном объёкте в натуральном и суммовом выражении;
☼ В какой сумме должны выражаться излишки денег на данном предприятии при условии продажи определённых товаров по определённым ценам за конкретный период времени;
☼ За какой период времени образовалась данная недостача или излишки.
III. С целью установления доброкачественности:
® Достаточно ли полно и правильно проведена данная ревизия;
® Использованы ли ревизором все необходимые документы и методы исследования;
® Правильно ли поступил ревизор, отклоня или неучтя конкретный вид предоставленного ему документа;
® Правильно и достаточно ли обоснованы выводы ревизии по конкретным вопросам.
IV. С целью установления причинённого материального ущерба и ответственных за него лиц:
Þ В какой сумме выражается материальный ущерб, причинённый данной организации и в результате каких неправомерных действий он возник и в течение какого периода;
Þ За кем из работников числились материальные ценности в период причинения материального ущерба на основании документальных данных;
Þ Действиями каких лиц причинён данный материальный ущерб и в каком размере каждый из них за этот ущерб ответственен.
V. С целью оценки состояния БУ и проведению мер по его улучшению следователь может сформулировать вопросы:
Имеются ли в системе БУ и контроля на определённом предприятии недостатки, способствующие преступлению и если да, то какие именно;
Обеспечивает ли система БУ и БО действующие в конкретной организации точный и своевременный контроль за движением ТМЦ и ДС;
Какие требуются меры для совершенствования БУ, БО и контроля, действующие в конкретной организации.