Понятие налога и сбора дано в статье 8 Налогового Кодекса РФ.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрушений.
Налог считается установленным, если определены все его элементы:
-налогоплательщик;
-объект налогообложения;
-налоговая база;
-налоговый период;
-налоговая ставка;
-порядок и сроки уплаты налога;
-налоговые льготы.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствие с настоящим кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.
Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного места пребывания с учетом, которого различают 2 вида субъектов налогообложения резиденты и нерезиденты.
Резиденты имеют постоянное место пребывания в государстве. Их доходы получены на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению. Необходимое условие проживания гражданина РФ, иностранного лица на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Нерезиденты не имеют постоянного места пребывания в государстве и налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве.
Объект налогообложения – это юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации, владение имуществом, совершение сделки купли – продажи, получения дохода.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Примерами налоговой базы могут быть суммы полученного дохода, прибыль, наличие стоимости имущества.
Налоговый период – это срок в течение, которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. С одной стороны налоговый период определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения, а с другой по истечении налогового периода связывается срок уплаты налога.
Согласно Налогового Кодекса под налоговым периодом понимают календарный год или иной промежуток времени применительно к отдельным налогам по окончанию, которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога подлежащей уплате в бюджет.
В налогообложения кроме налогового периода встречается понятие отчетного периода.
Отчетный период -это промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учету, который включает происходившие на его протяжений факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерских регистрах и отчетности.
Ставка налога – это размер налога на единицу налогообложения, то есть ставка налога это норма налогового обложения.
В зависимости от способа определения суммы налога определяют:
1. Равные ставки для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.
2. Твердые ставки на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога.
3. Процентные (долевые) ставки.
В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. Прогрессивным налогообложением называют такое налогообложение, при котором с ростом налоговой базы растет ставка налога. При регрессивном налогообложении с ростом налоговой базы ставка налога уменьшается. При пропорциональном налогообложении ставка налога не изменяется. Различают следующие методы налогообложения:
- источника – изъятие налога до получения дохода владельцем
-по декларации – изъятие налога после получения дохода владельцем
-по кадастру –налог взимается на основе внешних признаков предполагаемый средней доходности имущества.
В зависимости от содержания различают следующие ставки:
- маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
- фактические определяются как отношение уплачиваемого налога к налоговой базе;
- экономические определяются отношением уплачиваемого налога по всему полученному доходу.
Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законом преимущества предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. Включает возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на следующие виды:
- изъятие – это налоговые льготы направленные на выведение из под налогообложения отдельных предметов(объектов) налогообложения;
- скидки – это льготы направленные на сокращение налоговой базы
- налоговый кредит – это льготы направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада.
Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, отсрочка или рассрочка уплачиваемого налога, возврат ранее уплачиваемого налога.
Порядок уплаты налога это способы внесения суммы в соответствующей бюджет.
Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законном установленном порядке.
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени исчисляемого годами, кварталами, которое должно произойти.