Группировка как метод воздействия на восприятие отчетных данных

Отчетные формы представляют собой набор статей, подавляющее большинство ко­торых имеет комплексный характер. Поскольку жестких предписаний в отношении структурной наполняемости статей нет, с очевидностью следует вывод, что, варьируя составом каждой статьи, можно в известных пределах влиять на восприятие картины об имуществе и финансах фирмы.

Актив баланса. Одним из общих принципов построения актива баланса является нетто-принцип, одно из проявлений которого заключается в том, что на балансе долж­ны отражаться лишь активы, потенциально обещающие доход в будущем. Если данное требование в отношении некоторого актива не выполняется, это означает, что актив, оцениваемый как дисконтированная стоимость генерируемых им в будущем доходов, имеет нулевую ценность, он не может быть продан, а потому переходит в разряд так на­зываемых неликвидов. Его стоимость должна быть списана на убытки, что приведет к уменьшению валюты баланса и, кроме того, будет свидетельствовать о просчетах в те­кущем управлении денежными средствами. Очевидно, что суждение о том, принесет ли конкретный актив доходы в будущем, исключительно субъективно, а потому менедже­ры фирмы могут использовать данный фактор по своему усмотрению.

Потенциально негативная роль фактора группировки может проявляться и в том случае, когда нет и речи о каком-то более или менее сознательном желании ввести поль­зователей в заблуждение, однако фактически это имеет место. Представьте себе ситуа­цию, что в балансах двух фирм указаны основные средства в сумме 500 тыс. руб. В од­ной фирме это один весьма современный станок, приобретенный год назад, т. е. практи­чески неизношенный, тогда как в другой фирме основные средства - это десяток совершенно изношенных станков с коэффициентом износа около 90%. Очевидно, что фактически ситуации в этих двух фирмах диаметрально различаются, хотя в формаль­ным плане, ориентируясь лишь на отчетные данные, это различие невыявляемо.

170 • Глава 6. Отчетность и пользователь: условности интерпретации

Понятно, что подобные ситуации необходимо каким-то образом «разруливать», имея при этом в виду, что достичь абсолютной аналитичности представляемых в основ­ных отчетных формах данных с помощью аппарата группировок в принципе невозмож­но. Однако определенный компромисс может быть найден, для чего как раз и преду­смотрено стандартами составление аналитических расшифровок и комментариев в приложениях к основным отчетным формам. И здесь уже решающую роль играет про­фессионализм и намерения лиц, готовящих отчетность. В годовых отчетах западных фирм соответствующие разделы весьма насыщенны; что касается российских менедже­ров и бухгалтеров, то они, как.правило, ограничиваются рекомендациями Минфина РФ в отношении заполнения формы № 5, что явно недостаточно для полноценного ин­формирования пользователей отчетности.

В активе баланса статей, потенциально несущих в себе элемент вуалирования как следствие целенаправленных неоправданных группировок, много; одна из наиболее проблемных - статья «Расходы будущих периодов».

Пассив баланса. Вуалирующий потенциал источниковой стороны баланса как следствие группировок гораздо менее значим. Выше были приведены примеры, когда путем дробления нераспределенной прибыли создаются различные фонды и резервы, благодаря чему у не слишком искушенного пользователя формируется иллюзия о том, что у фирмы якобы появились дополнительные средства для приобретения новых ак­тивов. Можно упомянуть также о достаточно распространенной практике необособле­ния текущей части долгосрочных кредитов и займов (имеется в виду, что если, напри­мер, кредит, полученный на пять лет, гасится ежегодными платежами, то в годовом ба­лансе часть тела кредита, планируемая к погашению в течение ближайших двенадцати месяцев, должна отражаться в составе краткосрочных кредитов и займов; к сожалению, де­лается это не всегда, а подобное представление структуры источников финансирования может сказываться на характеристике ликвидности и платежеспособности фирмы).

Отчет о прибылях и убытках. Потенциально вуалирующая роль группировок в не­явном виде проявляется и в том, что предприятия зачастую манипулируют составом доходов и затрат, капитализируемых или относимых к отчетному периоду. В крупных компаниях подобные операции могут весьма существенно сказываться на отчетных данных; в качестве примера упомянем о корпорации «WorldCom», которая необосно­ванно капитализировала текущие расходы, что привело к завышению доходов на 7,2 млрд долл. (смысл операции очевиден: вместо того чтобы некоторые расходы при­знать текущими затратами, каковыми они в сущности и являлись, их капитализирова­ли, т. е. представили в активе баланса в составе некоторых статей, например статьи «Расходы будущих периодов», что автоматически привело к увеличению прибыли от­четного периода)¹.

Таким образом, подготовка отчетных форм и их трактовка пользователями всегда сопряжена с множеством условностей, двусмысленностей и недоговоренностей. Об этом нужно знать любому пользователю и не абсолютизировать приведенные в от­четности данные как безусловное подтверждение реальности картины об имуществен­ном и финансовом состояниях фирмы.