Тема 3. Понятие консолидированной группы налогоплательщиков: общие положения и условия создания
В соответствии с главой 3.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана российскими организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля участия в каждой такой организации составляет не менее 90%.
Организация ‑ сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна соответствовать следующим условиям:
· организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
· в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
· размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.
Все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям:
· совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей;
· суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 миллиардов рублей;
· совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 миллиардов рублей.
Федеральным законом от 28 ноября 2015 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и статьи 342.4 и 342.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» установлен мораторий на создание консолидированных групп налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций.
Согласно изменениям, внесенным в статью 3 указанного закона Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», с 1 января 2018 года в действующие договоры могут быть внесены изменения.
Важно!
В соответствии со статьей 3 Федерального закона РФ от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 302-ФЗ) договоры, зарегистрированные налоговыми органами в 2018 году до дня вступления в силу Закона № 302-ФЗ, считаются незарегистрированными. Налоговый орган в течение двух месяцев со дня вступления в силу Закона № 302-ФЗ, но не позднее 1 марта 2019 года должна была уведомить в произвольной форме ответственного участника такой группы о признании соответствующего договора незарегистрированным.
Договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков (изменения в договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков), зарегистрированные налоговыми органами до дня вступления в силу Закона № 302-ФЗ, действуют до даты окончания срока их действия, но не позднее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, начинающегося в 2023 году.