Себестоимость продукции представляет собой затраты предприятия на производство и реализацию продукции и услуг, выраженные в денежной форме [13].
Себестоимость продукции – один из важнейших качественных показателей, характеризующий работу предприятий. От ее уровня зависят финансовые результаты субъектов хозяйствования, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние предприятий.
Пути и направления снижения себестоимости продукции определяют на основе анализа затрат на производство продукции, однако задачи анализа значительно шире.
Основными задачами анализа себестоимости являются:
ü оценка обоснованности и напряженности плана;
ü оценка выполнения плана по показателям себестоимости и изучение их динамики, установление соответствия фактических затрат плановым и действующим в производстве нормативам расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов;
ü выявление и количественное измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических показателей себестоимости от плановых, а также их динамики;
ü оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
ü изучение факторов изменения показателей себестоимости по отдельным статьям затрат;
ü выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие основные показатели [19]:
ü полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
ü затраты на рубль товарной продукции;
ü себестоимость единицы изделий;
ü отдельные статьи затрат.
При анализе себестоимости продукции необходимы не только специальные плановые и отчетные материалы по себестоимости, но и показатели выполнения производственной программы, использования основных фондов и оборотных средств, производительности труда и заработной платы и т.д.
|
|
Методика анализа себестоимости продукции зависит от организации учета затрат на производство, методики калькулирования, классификации затрат, особенностей структуры затрат в бурении и добыче, специфики производственного процесса. Однако в общем виде схему проведения аналитических работ по себестоимости продукции можно представить следующим образом (рис. 3.4).
При анализе деятельности буровых предприятий пользуются такими понятиями, как [8]:
ü сметная стоимость объема буровых работ;
ü фактическая себестоимость буровых работ;
ü структура себестоимости.
Особенность затрат на буровые работы заключаются в их зависимости от геолого-технических условий бурения, которые специфичны для каждой скважины, и их трудно детально предусмотреть при составлении проектно-сметной документации. Поэтому сметную стоимость буровых работ корректируют на выполненный объем работ.
Сметная стоимость выполненного объема буровых работ определяется сметой затрат на строительство скважин, составленной по проектно-сметным нормативам и ценам, скорректированным на уровень плановой скорости бурения текущего года и фактические геолого-технические условия бурения:
, (3.63)
где 
- сметная стоимость выполненного объема работ;
- затраты на подготовительные работы;
- затраты на строительство и разборку наземных сооружений, монтаж и демонтаж оборудования;
|
|
- затраты (сметные), зависящие от времени бурения;
- коэффициент скорости, равный отношению плановых скоростей бурения базисного и текущего (анализируемого) годов;
- затраты (сметные), зависящие от времени и объема бурения, скорректированные на фактический объем и условия бурения;
- затраты, зависящие от объема бурения, скорректированные на фактический объем и условия бурения;
Рис. 3.4. Основные этапы анализа себестоимости продукции
- затраты на промыслово-геофизические работы;
- затраты на испытание скважин на продуктивность;
- накладные расходы.
Сметная стоимость выполненного объема буровых работ во многом зависит от коэффициента скорости. При этом важно правильно определить коэффициенты скорости по отдельным площадям с тем, чтобы в сумме они соответствовали общему коэффициенту скорости по буровому предприятию.
Структура себестоимости – это удельный вес отдельных статей затрат в общих расходах на бурение. Знание структуры себестоимости позволяет выделить основные направления затрат и обосновать резервы их снижения.
Таблица 3.45
Примерная структура себестоимости буровых работ
| Наименование затрат | Структура затрат, % | |
| на сооружение скважин | на бурение | |
| 1. Подготовительные работы 2. Строительство и разборка вышки, монтаж и демонтаж бурового оборудования 3. Бурение, в том числе: - материалы | 2,4 5,3 70,3 - | - - 100,0 26,0 |
| - заработная плата - расходы по эксплуатации бурового оборудования - энергетические затраты - транспорт - прочие услуги 4. Промыслово-геофизические работы 5. Накладные расходы 6. Испытание скважин | - - - - - 3,1 10,6 8,3 | 6,1 33,9 5,3 17,4 11,3 - - - |
| Всего | 100,0 | - |
|
|
Анализ себестоимости строительства скважин состоит из нескольких основных этапов, схематично представленных на рис. 3.5.
При анализе себестоимости рассматривают:
ü основные результаты работы;
ü тенденции в размещении объема буровых работ;
ü структуру проходки;
ü производственно-технологические и геологические условия производства;
ü техническую оснащенность предприятия;
Рис. 3.5. Последовательность анализа себестоимости строительства скважин
ü обеспеченность материальными ресурсами и квалифицированными работниками;
ü выполнение основных технико-экономических показателей;
ü использование баланса времени.
На первом этапе анализа оценивается динамика себестоимости строительства скважин путем сопоставления фактических затрат с плановыми (предыдущего или базисного периода) в расчете на выполненный объем работ, необходимо определить абсолютное и относительное отклонения.
Далее анализируется динамика состава и структуры фактических затрат путем сопоставления с плановыми по отдельным этапам цикла строительства скважин (табл. 3.46).
Таблица 3.46
Динамика состава и структуры затрат на строительство скважин
| Показатель | План | Факт | Отклонение | |||
| т.р. | % | т.р. | % | т.р. | % | |
| Подготовительные работы Строительно-монтажные работы Бурение Испытание Промыслово-геофизические работы Накладные расходы Потери от брака | ||||||
| Всего |
Следующий этап анализа предполагает детальное сопоставление фактических затрат с плановыми по каждому процессу цикла строительства скважин в разрезе экономических элементов и статей калькуляции раздельно по эксплуатационному и разведочному бурению. Анализ затрат по экономическим элементам дает возможность определить, по каким конкретно элементам затрат получена экономия или перерасход, повлиявший на общий уровень затрат на бурение, выявить их причины и по возможности оценить их количественное влияние.
По материальным статьям расходов анализ себестоимости проводится следующим образом: [8, 14]
1. Изменение затрат вследствие отклонения фактического расхода от норм расхода на 1 м:
. (3.64)
2. Изменение затрат вследствие отклонения цен:
, (3.65)
где 
- фактический расход материала на 1 м;
- норма расхода на 1 м;
- фактическая проходка, м;
- фактическая и плановая цены единицы расхода.
При определении причин, учитывающих изменение норм, рассматриваются особенности технологии бурения скважин, геологический разрез, условия хранения и доставки материальных ресурсов. При изучении изменения цен проводится анализ транспортной схемы доставки, возможности использования местных материалов, возможности замены материалов.
При анализе затрат на электроэнергию и расчленении общей суммы перерасхода по отдельным факторам ведут такие же расчеты, как и при анализе затрат по материалам.
При анализе затрат на заработную плату определяют правильность тарификации работ, обоснованность действующих норм выработки и отдельных расценок, правильность применения действующих тарифных ставок. Анализ затрат на оплату труда проводится так же, как в НГДУ.
Особенностью формирования затрат на бурение скважин является их связь с продолжительностью бурения, зависимость от достигнутой скорости бурения.
Скорость бурения прежде всего влияет на затраты, связанные с прокатом бурового оборудования и инструмента, амортизацией бурового оборудования и прокатом бурильных труб и турбобуров (или электробуров).
Затраты по прокату бурового оборудования, буровой техники и бурового инструмента определяются по формуле
, (3.66)
где - затраты по прокату бурового оборудования;
- продолжительность бурения;
- стоимость проката в единицу времени.
Отклонение фактических расходов по эксплуатации бурового оборудования от плановых в основном может быть обусловлено:
ü сокращением или удлинением срока бурения;
ü изменением плановой расчетной расценки проката в сутки;
ü изменением суточной амортизации вследствие отклонения фактической среднегодовой стоимости бурового оборудования от плановой.
В себестоимости скважин значительный удельный вес занимают накладные расходы, которые при анализе выделяют особо. Их анализируют в разрезе отдельных статей и выявляют отклонения фактических затрат от плановых и причины, вызвавшие эти отклонения.
Заключительным этапом анализа себестоимости строительства скважин является разработка организационно-технических мероприятий по реализации выявленных резервов снижения себестоимости.
Для анализа себестоимости добычи нефти необходимо использовать следующие данные:
ü о выполнении плана добычи нефти в целом и по способам эксплуатации;
ü о нормах и фактическом расходе энергии и различных материальных ресурсов, потребляемых в процессе деэмульсации нефти, при подземном и наземных ремонтах, при работах по увеличению отдачи пласта и в процессе внутрипромысловой перекачки нефти;
ü о движении фонда скважин, о выполнении плана ввода новых скважин в эксплуатацию из освоения и бурения, о времени эксплуатации этих скважин по плану и отчету;
ü о проведении геолого-технических мероприятий по скважинам и другие материалы, характеризующие условия, в которых добывалась нефть.
Анализ себестоимости добычи нефти и газа в общем виде можно представить последовательностью следующих этапов (рис. 3.6).
Анализ себестоимости начинается с общей оценки выполнения плана по добыче нефти, газа и товарной продукции.
Далее анализируется динамика себестоимости добычи нефти и газа путем сравнения фактических затрат с плановыми и, если это предусмотрено анализом, с затратами предшествующего периода. Для сопоставимости фактических и плановых затрат последние необходимо пересчитать на фактический объем добычи нефти и газа. Анализ должен определить абсолютную величину экономии и перерасхода затрат.
На следующем этапе анализируется динамика состава и структуры себестоимости добычи нефти и газа по элементам затрат и по статьям калькуляции; выявляются факторы возникших отклонений; дается количественная оценка их влияния по каждой статье калькуляции. Особое внимание следует обратить на расходы, составляющие наибольший удельный вес в себестоимости продукции, а также на те, по которым допущены значительные отклонения от плана.
Причинами отклонения фактических затрат от плановых по статье “Расходы на энергию по извлечению нефти” могут быть:
ü изменение объема насосной добычи;
ü изменение удельного расхода электроэнергии на 1 тонну нефти;
ü изменение цены на электроэнергию.
Влияние каждой из этих причин на величину отклонения фактических затрат от плановых определяется с помощью следующих формул:
 | |||
 | |||
,
(3.67)
где 
- отклонения фактических затрат от плановых вследствие изменения соответственно объема насосной добычи, удельного расхода электроэнергии на 1 тонну нефти и цен на электроэнергию;
- добыча нефти насосным способом фактически по плану;
- удельный расход электроэнергии на 1 тонну добываемой нефти фактически и по плану.
По статье “Заработная плата с отчислениями” отклонения могут быть в результате изменения численности работающих, занятых в добыче нефти, и уровня средней заработной платы.
Одним из важных факторов снижения себестоимости продукции является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.
 |
(3.68)
где 
- процент увеличения (снижения) себестоимости продукции вследствие опережения (отставания) темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней заработной платы;
- удельный вес заработной платы в себестоимости продукции, %;
- экономия (перерасход) заработной платы за счет разрыва в темпах роста производительности труда и средней заработной платы.
По статье “Амортизация скважин” на отклонения фактических затрат от плановых могут влиять три фактора:
ü число вводимых в эксплуатацию скважин и других основных фондов;
ü стоимость вводимых в эксплуатацию скважин и прочих основных фондов;
ü сроки ввода в эксплуатацию фондов.
Влияние этих причин на величину отклонения фактических затрат от плановых определяется на основе следующей формулы:
, (3.69)
где 
- величина амортизационных отчислений;
- число вводимых скважин;
- стоимость скважин;
- норма амортизации;
- время.
Выяснить, в результате чего образовалась экономия по статье “Амортизация”, можно путем анализа факторов, влияющих на общую величину. Однако, несмотря на то, что в целом по статье может быть экономия, амортизационные отчисления на одну тонну нефти могут быть завышены на величину удельных расходов:
, (3.70)
где 
- потери нефти вследствие снижения времени эксплуатации.
Статья “Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования” включает, в частности, затраты на подземный ремонт. Прежде всего необходимо определить влияние на отклонение фактических затрат от плановых фактического увеличения или уменьшения числа ремонтов по сравнению с планом и фактического повышения или снижения себестоимости одного ремонта по сравнению с планом:
(3.71)
где 
- отклонения фактических затрат на подземный (или наземный) ремонт вследствие изменения соответственно числа ремонтов и себестоимости одного ремонта;
- фактическое и плановое число ремонтов;
- себестоимость одного ремонта фактически и по плану.
Если в процессе анализа были выявлены отклонения фактической себестоимости одного ремонта от запланированного, то выявляются причины изменений. В случае необходимости проведения более глубокого анализа ремонтных работ целесообразно охарактеризовать сложность ремонтов, их частоту, продолжительность, число ремонтных бригад на 1000 скважин.
Аналогичным образом анализируются остальные статьи калькуляции.
В заключительной части анализа должен быть определен общий размер снижения (или повышения) фактической себестоимости 1 тонны нефти по сравнению с плановой себестоимостью с распределением этой величины по отдельным факторам и статьям затрат, разработаны конкретные мероприятия по использованию выявленных в ходе анализа резервов дальнейшей экономии средств.
Контрольные вопросы
1. Что является целью анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)?
2. В чем отличия типовой структуры затрат на производство от отраслевых (в буровом и нефтегазодобывающем производстве)?
3. Каковы особенности и назначение поэлементной и постатейной классификаций затрат и их анализа?
4. Представьте алгоритм анализа себестоимости продукции.
5. Изложите последовательность оценки себестоимости строительства скважин.
6. Чем представлены состав и последовательность аналитических процедур, выполняемых в рамках оценки себестоимости добычи нефти?
Задачи
Задача 3.28
Определите влияние факторов на изменение себестоимости добычи 1 тонны нефти и укажите направления поиска резервов.
Исходные данные представлены в таблице.
Таблица 3.47
Основные показатели деятельности нефтегазодобывающего предприятия
| Показатель | Базисный год | Отчетный год |
| 1. Себестоимость добычи нефти, тыс. у. ед. | ||
| 2. Среднемесячный дебит, т/смо | ||
| 3. Коэффициент эксплуатации | 0,936 | 0,957 |
| 4. Скважино-месяцы числившиеся | ||
| 5. Объем добычи нефти, тыс. т. | 1737,2 | 1667,09 |
Задача 3.29
Проанализировать влияние факторов на изменение стоимости 1 метра проходки на буровом предприятии и указать направления поиска внутрипроизводственных резервов.
Исходные данные представлены в таблице.
Таблица 3.48
Результаты деятельности бурового предприятия
| Показатель | Базисный год | Отчетный год |
| 1. Проходка, тыс. м | 272,16 | 295,76 |
| 2. Календарное время бурения, ст./мес. | 80,32 | 123,4 |
| 3. Доля производительного времени в календарном, % | 56,8 | 41,44 |
| 4. Затраты на бурение, всего, тыс. ден. ед./м, | 38,7 | 34,6 |
| в т.ч. материалы: | 11,48 | 11,23 |
| заработная плата | 2,26 | 2,2 |
| расходы по эксплуатации оборудования | 10,34 | 10,02 |
| транспортные расходы | 1,5 | 1,69 |
| расходы на электроэнергию | 1,7 | 0,896 |
| прочие | 11,38 | 8,54 |
Задача 3.30
Оценить влияние факторов на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции и указать направления поиска резервов.
Исходные данные представлены в таблице.
Таблица 3.49
Результаты деятельности предприятия
| Вид продукции | Объем товарной продукции, усл. ед. | Индекс цен на изделие | Товарная продукция, фактическая в сопоставимых ценах, усл.ед. | Себестоимость всей продукции, усл. ед. | ||||
| План | Факт | План | При плановой себестоимости, фактических объеме и структуре | Фактическая при плановых ценах на ресурсы | Факт | |||
| А | 0,856 | 16956,8 | 14348,8 | 15859,2 | 14730,4 | |||
| Б | 21075,2 | 0,84 | 19366,4 | 16673,6 | ||||
| В | 16934,4 | 20390,6 | 0,872 | 18662,4 | 14739,3 | 16243,2 | 16934,4 |